本知识点包括两个方面的内容：现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。
一、现金预算的编制
现金预算的结构
1
2
3
期初现金余额
加：销售现金收入
可供使用现金
减：各项支出
直接材料
……
购买设备
支出合计
现金多余或不足
现金筹措与运用
期末现金余额
现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及现金多余或不足的调剂。
销售现金收入——销售预算
直接材料现金支出——直接材料预算
……
因此，现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总，它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。
1.销售预算
销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。
2.生产预算
生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。
该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。
预计生产量=(预计销售量 预计期末存货)-预计期初存货
本例中期末存货量为下期销售量的10%。
3.直接材料预算
它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。
生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量
预计采购量=（生产需用量 期末存量）-期初存量
4.直接人工预算
它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。
5.制造费用预算
制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。
6.产品成本预算
它是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。
7.销售及管理费用预算
销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。
8.现金预算
现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金是其主要来源。
重点关注资金筹措和运用。
（1）如果现金多余。首先预留最低余额，其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初，还款在期末，并且利随本清。
（2）如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口，其次保证最低余额，最后考虑整数问题。
【例20】p89页
现金预算 单位：元
一
二
三
四
全年
期初现金余额
加：销货现金收入（表3-7）
可供使用现金
8 000
18 200
26 200
8 200
26 000
34 200
6 060
36 000
42 060
6 290
37 600
43 890
8 000
117 800
125 800
减各项支出：
直接材料（表3-9）
直接人工（表3-10）
制造费用（表3-11）
销售及管理费用（3-13）
所得税
购买设备
股利
支出合计
5 000
2 100
1 900
5 000
4 000
18 000
6 740
3 100
2 300
5 000
4 000
10 000
8 000
39 140
8 960
3 960
2 300
5 000
4 000
24 220
9 510
3 640
2 300
5 000
4 000
8 000
32 450
30 210
12 800
8 800
20 000
16 000
10 000
16 000
113 810
现金多余或不足
8 200
（4 940）
17 840
11 440
11 990
向银行借款
还银行借款
短期借款利息（年利10%）
长期借款利息（年利12%）
期末现金余额
8 200
11 000
6 060
11 000
550
6 290
1080
10360
11 000
11 000
550
1080
10360
【注意】
（1）最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。
（2）借款数额的要求。本例为1000元的倍数
（3）借款借还款时间。“每期期初借入，每期期末归还”。还本时利息一并归还，即“利随本清”。
二季度借款：4940（补足缺口） 6000（最低余额）=10940元
借款为1000的倍数，因此借入11000元
三季度：可运用资金数额=17840-6000=11840元
归还二季度借款：本金11000元；利息=11000×10%×0.5=550元
期末现金余额=17840-11000-550=6290元
四季度：11440-6000=5440元
支付长期借款利息：期初长期借款余额9000元，利率12%，年利息=1080元。
期末现金余额=11440-1080=10360元
二、利润表和资产负债表预算的编制
1.利润表预算的编制
利润表预算 单位：元
销售收入（表3-7） 126 000
销货成本（表3-12） 56 700
毛利 69 300
销售及管理费用（表3-13） 20 000
利息（表3-14） 1 630
利润总额 47 670
所得税费用（估计） 16 000
税后净收益 31 670
注意：“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。
2.资产负债表预算的编制
资产负债表预算 单位：元
资产
权益
项目
年初
年末
项目
年初
年末
现金（表3-14）
应收账款（3-7）
直接材料（表3-9）
产成品（表3-12）
固定资产
累计折旧（表3-11）
资产总额
8 000
6 200
1 500
900
35 000
4 000
47 600
10 360
14 400
2 000
1 800
45 000
8 000
65 560
应付账款（表3-9）
长期借款
普通股
未分配利润
权益总额
2 350
9 000
20 000
16 250
47 600
4 640
9 000
20 000
31 920
65 560
表中年末数据：
（1）现金，取自于现金预算，即第四季度的期末余额
（2）应收账款。根据销售预算。期末应收账款=本期销售额×（1-本期收现率）
=36 000×（1-60%）=14 400（元）
（3）直接材料。根据直接材料预算。期末材料存货400公斤，单价5元。
（4）产成品。直接取自产品成本预算
（5）固定资产。现金预算中涉及了。本期购买设备10000元。
（6）累计折旧。根据制造费用预算。全年折旧4000元。
（7）应付账款。“应付账款”是根据直接材料预算中的第四季度采购金额和付现率计算的：期末应付账款=本期采购金额×（1-本期付现率）=9 280×（1-50%）=4 640（元）
（8）长期借款。不变。
（9）普通股。未发行新股，维持不变。
（10）未分配利润。
期末未分配利润=期初未分配利润 本期利润-本期股利（现金预算表）
=16250 31670-16000=31920
【例21】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（ ）。
a.变动制造费用预算?b.销售费用预算?c.产品成本预算?d.直接人工预算
【答案】b
【例22】（2006年）某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件、850件，生产每件甲产品需要2千克a材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为（ ）千克。
a.1600? b.1620 ?c.1654 d.1668
【答案】c【例23】已知a公司在预算期间，销售当月收回货款50%，次月收回货款35%，再次月收回货款15%。预计8月份货款为20万元，9月份货款为30万元，10月份货款为50万元，11月份货款为100万元，未收回的货款通过“应收账款”核算，则（ ）。
a.10月份收到货款38.5万元 b.10月末的应收账款为29.5万元
c.10月末的应收账款有22万元在11月份收回? d.11月份的货款有15万元计入年末的应收账款
【答案】abcd
【例24】a公司11月份现金收支的预计资料如下：
（1）11月1日的现金（包括银行存款）余额为13700，已收到未入账支票40400元。
（2）产品售价8元/件。9月销售20 000件，10月销售30 000件，11月预计销售40 000件，12月预计销售25 000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回8%，另外2%为坏账。
（3）进货成本为5元/件，平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10%加1000件。10月底的实际存货为4000件，应付账款余额为77500元。
（4）11月的费用预算为85000元，其中折旧为12000元.其余费用须当月用现金支付。
（5）预计11月份将购置设备一台，支出150000元，须当月付款。
（6）11月份预交所得税20000元。
（7）现金不足时可从银行借入，借款额为10000元的倍数，利息在还款时支付。期末现金余额不少于5000元。 （2003年）
【要求】
编制11月份的现金预算（请将结果填列在答题卷给定的"11月份现金预算"表格中，分别列示各项收支金额）。
11月份现金预算 单位：元
项目
金额
期初现金
现金收入：
可使用现金合计
现金支出：
现金支出合计
现金多余（或不足）
借入银行借款
期末现金余额
【答案】
11月份现金预算 单位：元
项目
金额
期初现金
13700
现金收入：
支票收款
40 400
9月销售20000件
20000×8×8%=12800
10月销售30000件
30000×8×30%=72000
11月销售40000件
20
利润总额
80
所得税费用
24
税后利润
56
资产负债表
2006年12月31日 单位：万元
年末数
项目
年末数
货币资金
80
短期借款
200
应收账款
500
应付账款
320
存 货
600
负债合计
520
固定资产原值
920
股本（每股面值1元）
1000
减：折旧
100
保留盈余
480
固定资产净值
820
所有者权益合计
1480
资产总额
2000
负债及所有者权益总计
2000
其他财务信息如下：
（1）2007年度的销售收入预计为3000万元；
（2）预计毛利率上升5个百分点；
（3）预计经营和管理费的变动部分与销售收入的百分比不变；
（4）预计经营和管理费的固定（付现）部分增加50万元；
（5）购置固定资产支出500万元，并因此使公司年折旧额达到150万元；
（6）资产负债表中2006年末应收账款可在2007年全部收回，2007年赊销750万元；
（7）年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变；
（8）期末存货金额不变；
（9）现金短缺时，用短期借款补充，年利率为10%，借款必须是10万元的倍数； S_y\ G#pe$%aKA ( 3COME考试频道 财会考试注册会计师考试 ) S_y\ G#pe$%aKAhTTp://wWw.reader8.com/exam/
（10）假设新增借款需年初借入，所有借款全年计息，年末付息，2007年不归还本金，年末现金余额不少于50万元；
（11）预计所得税为30万元。
要求：
（1）确定下年期末现金余额；
（2）预测下年度税后利润。
【答案】
分析现金流出：
购货支出
付现费用支出
购置固定资产支出
预计所得税
【答案】
（1）
数额（万元）
相关说明
期初现金余额
80
现金流入
2750
3000 500-750
可供使用现金
2830
80 2750
购货支出
2120
-
费用支出
350
3000×100/2000 （150 50）
购置固定资产支出
500
预计所得税
30
现金流出合计
3000
2120＋350＋500＋30
现金多余或不足
（170）
2830-3000
新增借款的数额
270
利息支出
47
（200 270）×10%
期末现金余额
53
270-170-47
解析：
（1）对于商业企业而言，并不需要对购入的存货进行加工，购入的存货直接对外销售，期初存货金额 本期进货成本=期末存货金额 本期销售成本；
（2）本期期初存货金额=上期期末存货金额，本题中根据“期末存货金额不变”，可知“期初存货金额=期末存货金额”，所以，当期进货成本=当期销售成本；
（3）2006年毛利率=400/2000=20%，2007年毛利率=20% 5%=25%，2007年销售成本=3000×（1-25%）=2250（万元），2007年进货成本=2250（万元）；
（4）由于年末应付账款余额与当年进货金额的比率不变，所以，2007年末应付账款余额=2250×320/1600=450（万元）；
（5）本期的购货支出=本期的进货成本-本期应付账款增加，2007年的购货支出=2250-（450-320）=2120（万元）
说明：新增借款数额的确定：
新增的借款利息=新增的借款数额×10%
新增借款数额-新增借款利息-原来的借款利息20-170≥50
新增的借款数额×（1-10%）-170-20≥50
新增的借款数额≥266.67（万元），取10万元的倍数的最小值得新增的借款数额为270万元。
（2）
数额（万元）
相关说明
销售收入
3000
销售成本
2250
3000×（1-25%）
毛利
750
经营和管理费用：
变动费用（付现）
150
3000×100/2000
固定费用（付现）
200
150 50
折旧
150
营业利润
250
利息
47
利润总额
203
所得税费用
30
税后利润
173
