2008年注册会计师《会计》模拟题
一、单项选择题（本题型20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
1、2008年3月,母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零，所得税税率25%。编制2008年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）。
a、180万元
b、138.75万元
c、200万元
d、215万元
【答案】b
【解析】2008年多提的折旧费用＝200/10×（9/12）＝15（万元），故影响合并净利润的金额＝200－15－46.25＝138.75（万元）。参考2008年末合并抵销分录：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
固定资产—原价 200
借：固定资产—累计折旧 15
贷：管理费用 15
借：递延所得税资产 46.25[（200－15）×25%]
贷：所得税费用 46.25
2、2007年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧160万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2008年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2008年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元。假定出售该设备的公允价值为360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，甲公司2008年使用该售后租回设备对损益的影响金额为（）。
a、30万元
b、80万元
c、110万元
d、90万元
【答案】c
【解析】本题售价低于公允价值且符合递延损失条件，损失予以递延到租期按照租赁付款比例分摊。2008年对损益的影响金额＝80＋[（540－160）－360]＋（360－330）/3＝110万元。
3、某上市公司2007年1月1日发行在外的普通股16000万股，2007年5月1日按市价新发行普通股3000万股，2008年7月1日分派股票股利，以2007年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股，2008年度和2007年度净利润分别为30800万元和27000万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司2008年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为（ ）元。
a、1.35 1.25
b、1.35 1.5
c、1.47 1.25
d、1.47 1.5
【答案】a
【解析】本题涉及比较报表，2008年利润表中上年度基本每股收益应重新计算。2008年7月1日分配的股票数＝（16000＋3 000）×2/10＝3800（万股）；计算2008年发行在外的普通股股数（这里的3800万股不需要考虑时间权数）＝16000＋3000＋3800＝22800（万股）；2008年本年度的基本每股收益＝30800/22800＝1.35（元）；2007年的基本每股收益应重新计算。重新计算后，2007年发行在外的普通股股数＝16000×1.2×12/12＋3000×1.2×8/12＝21600（万股）；重新计算后的基本每股收益＝27000/21600＝1.25（元）。
4、a公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。20×3年7月1日，a公司采取出包方式委托b公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
a、80
b、13
c、53
d、10
【答案】b
【解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×3年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－7＝13（万元）。
5、下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（ ）。
a、会计核算方法一经确定不得随意变更
b、会计核算应当注重交易和事项的实质
c、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
d、会计核算应当以权责发生制为基础
【答案】d
【解析】选项d体现的是会计核算基础，不属于反映会计信息质量的要求。
6、甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计价，该公司2007年7月1日将一项账面价值45000万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，公允价值为47000万元。2007年12月31日其公允价值48000万元，甲公司确认了该项公允价值变动，2008年7月租赁期满甲公司以55000万元价款将其出售，甲公司应确认的其他业务收入是（）万元。
a、7000
b、57000
c、55000
d、58000
【答案】d
【解析】处置时确认为“其他业务收入”包括三项，一是实际收到款项55000万元，二是转回原计入资本公积2000万元（47000－45000），三是转回公允价值变动损益，本题为2007年末确认损益1000万元，合计＝55000＋2000＋1000＝58000万元。
7、某公司于2003年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元，2004年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2005年6月30日的账面价值为（）。
a、210万元
b、212万元
c、225万元
d、226万元
【答案】a
【解析】2003年12月31日摊余价值＝300/10×9＝270万元，预计可收回金额为261万元低于摊余价值应计提减值准备；2004年12月31日摊余价值＝261/9×8＝232万元，预计可收回金额为224万元低于摊余价值应计提减值准备；2005年6月30日账面价值＝224/8×7.5＝210万元。
8、甲公司2007年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的a债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2007年12月31日，a债券的公允价值为106万元，2008年1月5日，收到a债券2007年度的利息4万元；2008年4月20日，甲公司出售a债券售价为110万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（）万元。
a、14
b、13.5
c、18
d、17.5
【答案】b
【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益＝－0.5＋（106－100）＋4＋（110－106）＝13.5万元。注意：出售时将公允价值变动损益转入投资收益的处理，因为借贷方都是损益类科目，合计是不影响累计损益的。
9、甲建筑公司于2007年2月与客户签订一项固定造价建造合同，预计工期1年，合同总价款为1000万元。至2007年12月31日，已经发生的合同成本为936万元， 预计完成合同还将发生合同成本104万元。该交易结果能够可靠估计，该建造合同对甲建筑公司2007年损益影响额为（ ）万元。
a、57.6
b、64
c、－36
d、－40
【答案】d
【解析】完工百分比＝936/1040＝90%，本期确认的收入＝1000×90%－0＝900万元，本期确认的费用＝1040×90%－0＝936万元，预计损失＝（1000－1040）×10% ＝4万元。共计影响损益＝900－936－4＝－40万元。
10、甲公司于2007年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2007年实现的净利润为600万元（假定不考虑对净利润进行调整），一直未进行利润分配。2008年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（ ）。
a、150
b、50
c、100
d、0
【答案】a
【解析】应确认的商誉＝（800－7000×10%）＋（4050－8000×50%）＝150万元。
11、甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2007年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以3500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为4600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4800万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2007年12月31日应计提减值准备（）万元。
a、1300
b、100
c、200
d、300
【答案】c
【解析】资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为3600万元（4600－1000）；资产组的账面价值为3800万元（4800－1000）。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为3600万元，资产组的账面价值为3800万元，应计提减值准备200万元。
12、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2006年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2006年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为2500万元，已提减值准备500万元；该固定资产预计使用寿命为20年，已使用10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用115万元，更换主要部件成本1200万元；被替换部件原价为1000万元。假定该技术改造工程于2006年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为6年，预计净残值为零，改按年数总和法计提折旧。计算技术改造后的固定资产2007年应计提的折旧额（）万元。
a、958.33
b、1000
c、1025
d、833.33
【答案】a
【解析】会计处理
（1）借：在建工程 2000
累计折旧 2500
固定资产减值准备 500
贷：固定资产 5000
（2）借：营业外支出 （2000×（1000/5000））400
贷：在建工程 400
（3）借：在建工程－工程成本 1900
贷：应付职工薪酬 115
原材料 500
应交税费－应交增值税（进项税额转出） 85
工程物资 1200
借：固定资产 3500
贷：在建工程 3500
（4）07年的折旧费用＝3500×6/21×9/12＋3500×5/21×3/12＝958.33（万元）。
13、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2007年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币, 当日即期汇率为1美元＝8.21 元人民币。2007年3月31日的即期汇率为1美元＝8.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（） 万元人民币。
a、2.40
b、4.80
c、7.20
d、9.60
【答案】c
【解析】外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2007年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2（万元人民币）。
14、2002年1月1日，a公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2002年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股a公司股票。公司股票在授予日的公允价值为15元。2002年有20名管理人员离开a公司，a公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2003年又有10名管理人员离开公司，a公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2003年末a公司应确认当期管理费用为（）万元。
a、17
b、8
c、9
d、0
【答案】c
【解析】15×100×200×[（85%×2/3）－（80%×1/3）]＝90000元。
15、2008年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2008年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为2500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（ ）万元。
a、1345
b、745
c、1045
d、330
【答案】c
【解析】乙公司债务重组利得＝5 000－（1 500＋1 500×17% ）－2500＝ 745（万元）（为重组利得，计入营业外收入），设备处置收益＝2 500－（5 000－2 000－800）＝300（万元）（为资产转让收益，计入营业外收入），产品转让收益＝1500（主营业务收入）－1200（主营业务成本）＝300（万元）（不形成营业外收入），营业外收入＝745＋300＝1 045（万元）。假如本题要求计算乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额，债务重组利得、固定资产转让损益、产品转让损益都是影响当期损益的。故乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为745＋300＋300＝1345（万元）。
16、某企业2008年有关资料如下：①年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元；②年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；③本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；④购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；⑤其他账户发生额及余额如下：
该企业2008年“购买商品、接受劳务支付的现金”为（ ）万元。
a、2450
b、2440
c、4532.14
d、1772.14
【答案】d
【解析】“购买商品、接受劳务支付的现金”＝1840＋296.14＋（270＋252－620）＋（250－600）＋（210－126）＝1772.14（万元）。
17、甲公司2007年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支 50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2007年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为33%。甲公司2007年的净利润为（ ）万元。
a、670
b、686.5
c、719.5
d、653.5
【答案】d
【解析】当期所得税费用＝（1000＋50－100）×33%＝313.5（万元），递延所得税费用＝（5000－4700）×33%－66＝33（万元），所得税费用总额＝313.5＋33＝346.5（万元），净利润＝1000－346.5＝653.5（万元）。 资产负债表债务法进行所得税会计处理，在不存在其他纳税调整事项和所得税税率变更等情况下，本期所得税费用是按税前会计利润乘以现行税率计算的结果。
18、甲公司2007年1月1日发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日转换债券时甲公司应确认的“资本公积－股本溢价”的金额为（ ）万元。
a、4983.96
b、534.60
c、4716.66
d、5083.96
【答案】d
【解析】转换债券时甲公司应确认的“资本公积－股本溢价”的金额＝转销的“应付债券－可转换公司债券”余额4816.66｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]/2｝＋转销的“资本公积－其他资本公积”367.30[（10200－9465.40）/2]－股本100＝5083.96（万元）。
19、下列会计处理，不正确的是（ ）。
a、为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
b、非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
c、以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
d、商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本
【答案】c
【解析】 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
二、多项选择题（本题型12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1、某公司于2007年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6%，利息按年支付，期限20年。公司拟于2009年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。酒店有30%的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价30%的折扣价结算。公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中，不正确的有（ ）。
a、将改造支出2000万元调减现金流量
b、将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量
c、将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量
d、将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计
e、将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照内部价格预计
【答案】abce
【解析】预计资产未来现金流量应当考虑的因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；（4）内部转移价格应当予以调整。所以，d选项正确。
2、下列项目中，属于投资性房地产的有（ ）。
a、企业已出租给合营企业的房地产
b、已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置
c、房地产企业持有并准备增值后出售的房屋（商品房）
d、企业持有并准备增值后转让的土地使用权
e、闲置土地
【答案】abd
【解析】“持有并准备增值后转让的房屋建筑物”、“闲置土地” 不属于投资性房地产。c不属于投资性房地产，应作为存货处理。
3、下列有关合并报表的表述中，正确的有（ ）。
a、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围
b、小规模的子公司、经营性质特殊的子公司和控制的特殊目的主体都应该纳入合并范围
c、少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示
d、对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，不必在合并现金流量表中反映
e、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表
【答案】abce
【解析】对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。所以选项d不正确。
4、甲股份有限公司2008年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
a、因出现相关新技术，将某专利权摊销年限由15年改为7年
b、因发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
c、因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年
d、追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算
e、出售某子公司部份股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算
【答案】ace
【解析】本题属于区分政策变更、估计变更还是差错更正的事项，本题b按差错更正追溯重述，d需要追溯调整。
5、关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有（ ）。
a、合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量
b、合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量
c、合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润
d、合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润
e、合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量
【答案】ace
【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照《企业会计准则－企业合并》准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
6、关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（ ）。
a、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
b、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
c、无形资产摊销年限不超过10年
d、使用寿命有限的无形资产一定无残值
e、无形资产的摊销方法只有直线法
【答案】ab
【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
7、下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。
a、广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
b、与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
c、对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
d、劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
e、劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计全部能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
【答案】bcd
【解析】广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按能够得到补偿的金额确认提供劳务收入，同时，按已经发生的劳务成本金额结转劳务成本。
8、在中期财务报告中，企业应当提供的比较财务报表包括（ ）。
a、本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表
b、本中期的利润表和上年度可比本中期的利润表
c、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）
d、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表
e、本中期的现金流量表和上年度可比本中期的现金流量表
【答案】bcd
【解析】在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
9、按照《企业会计准则第19号—外币折算》，下列不正确的会计处理方法有（）。
a、对于需要计提减值准备的外币应收项目，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备
b、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
c、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积
d、有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算.
e、在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营
【答案】acd
【解析】对于需要计提减值准备的外币应收项目，预计未来现金流量现值先按外币确定，在计量减值时再按照资产负债表日即期汇率折合成记账本位币反映的金额，该金额小于相关外币应收项目以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入当期损益。有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
10、下列有关资本公积的会计处理的表述中，正确的有（ ）。
a、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，应借记“资本公积——股本溢价”科目等，贷记“银行存款”等科目
b、同一控制下的控股合并，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按其与支付的合并对价的账面价值的差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目
c、对于可供出售金融资产，在资产负债表日，应按其公允价值变动形成的利得或损失（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外），借记或贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目
d、企业处置可供出售金融资产，应同时结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
e、企业将作为存货或自用的房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，对转换日房地产的公允价值与其账面价值的差额，应贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目
【答案】acd
【解析】选项b，同一控制下的控股合并，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按其与支付的合并对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），即贷记或借记“资本公积－资本溢价或股本溢价”科目；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。选项e，转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差额，应贷记“资本公积－其他资本公积”科目，而公允价值小于其账面价值的差额，应借记“公允价值变动损益”科目。
11、企业合并中发生的相关费用,正确的会计处理方法有（ ）。
a、同一控制下企业合并的发生的相关费用计入企业合并成本
b、同一控制下企业合并的发生的相关费用应计入当期损益
c、非同一控制下企业合并的发生的相关费用计入企业合并成本
d、企业合并时与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
e、企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
【答案】bcde
【解析】同一控制下企业合并的发生的相关费用计入当期管理费用。
12、下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有（ ）。
a、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应在资产负债表中单独列示，同时应当在附注中单独披露
b、待执行合同变成亏损合同时，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债
c、有些流动负债属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债
d、资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，直接记入“资产减值损失”科目借方
e、非调整事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项
【答案】abde
【解析】a选项，不应在调整资产负债表日的财务报表。b选项，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。c选项，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债，所以c选项正确。d选项，资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。e选项，新准则把所有“表明资产负债表日后发生的情况的事项”都纳入非调整事项的范围，而不论这些事项的重要性、影响力等情况，重要的事项如果不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。
三、计算及会计处理题（本题型共3小题。其中，第1小题10分，第2、3小题各7分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1、考核资产减值（存货减值＋金融资产减值＋建造合同减值＋资产组减值）
朝阳股份有限公司（本题下称“朝阳公司”）为上市公司，2007年末有关资产减值情况如下：
（1）朝阳公司年末甲材料的账面余额为500万元，数量为20吨，单价为每吨25万元；2007年年末市场上甲材料每吨售价为22万元。2007年末计提存货跌价准备前，与甲材料对于的存货跌价准备余额为30万元。
甲材料专门用于生产与a产品。由于甲材料市场价格下降，a产品市场价格也在下降，2007年末用甲材料可以生产18吨a产品，每吨a产品预计市场售价为30万元，销售每吨a产品预计将发生销售费用和相关税金1万元。
从生产部门提供的成本预算资料可知，a产品除甲材料外，每吨尚需投入人工费和其他费用5万元。
（2）2007年8月1日 ，朝阳公司从二级市场购入股票300万股，每股市价15元，另外支付相关直接费用5万元。朝阳公司购入股票后拟长期持有，但因持股比例很小，对发行股票的公司生产经营决策没有影响能力。
2007年第三季度末在编制中期报告时，该股票每股市价下降到14.5元。2007年末，发行股票的公司因产品出现安全事故，大量已出售产品被要求召回，发生了巨额损失，股票价格每股下降到8元，并且从较长时期看没有好转的迹象。
（3）朝阳公司于2007年2月承接了建造一座桥梁的工程，合同规定：工程于2007年4月开工，将在2008年6月末完工交付使用，建造合同总额为8500万元。该桥梁为钢结构，预计建造成本为7000万元。朝阳公司以实际发生的成本占预计总成本的比例来确定完工进度，按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。
截止到2007年末，朝阳公司累计发生的劳务成本已经达到4644万元；由于2007年下半年国际铁矿石价格暴涨导致钢材价格大幅度上升，该桥梁完工估计还要发生成本3956万元。
（4）朝阳公司由专利权x、设备y以及设备z组成的生产线，专门用于生产甲产品。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。朝阳公司按照不同的生产线进行管理，甲产品存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机h进行外包装后对外出售。
1）甲产品生产线及包装机h的有关资料如下：
①专利权x于2001年1月以400万元取得，专门用于生产甲产品。朝阳公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。
②专用设备y和z是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。专用设备y系朝阳公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备z系朝阳公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机h系朝阳公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括甲产品）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，朝阳公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
2）2007年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，朝阳公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31，专利权x的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备y和设备z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机h的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。
②朝阳公司管理层2007年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税）
③朝阳公司的增量借款年利率为5%（税前），朝阳公司认为5%是甲产品生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
3）其他有关资料：
①朝阳公司与生产甲产品相关的资产在2007年以前未发生减值。
②朝阳公司不存在可分摊至甲产品生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲材料2007年末应计提的存货跌价准备，并进行账务处理。
（2）根据资料（2），计算购入的股票2007年末应计提的减值，并进行账务处理。
（3）根据资料（3），判断建造合同是否应计提减值；如果需要计提，计算应计提减值的金额，并进行账务处理。
（4）根据资料（4），进行如下的会计处理：
①判断朝阳公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
②计算确定朝阳公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
③计算包装机h在2007年12月31日的可收回金额。
④填列朝阳公司2007年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表（不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
⑤编制朝阳公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
【答案】
（1）根据资料（1），计算甲材料2007年末应计提的存货跌价准备，并进行账务处理
甲材料专门用于生产a产品，甲材料是否需要计提减值，取决于a产品的可变现净值是否高于其成本。
a产品可变现净值＝预计售价－预计销售费用和税金＝18×30－18×1＝540－18＝522（万元），a产品成本＝原材料成本＋尚需投入的工和费＝500＋18×5＝590（万元）。因a产品成本高于其可变现净值，甲材料应计提减值。
甲材料可变现净值＝a产品预计售价－将甲材料加工成a产品尚需投入的成本－预计a产品销售费用和税金＝18×30―18×5―18×1＝540－90－18＝432（万元），甲材料成本为500万元，2007年末应保留存货跌价准备68万元（500－432）；在计提存货跌价准备前，甲材料已经计提存货跌价准备30万元，故需要补提存货跌价准备38万元（68－30）。计提跌价准备的账务处理是：
借：资产减值损失 38
贷：存货跌价准备 38
（2）根据资料（2），计算购入的股票2007年末应计提的减值，并进行账务处理
朝阳公司应将购入的股票分类为可供出售金融资产，购入时确认的投资成本为4505万元（300×15＋5），9月末因公允价值上升到4350万元（300×14.5），朝阳公司应将公允价值变动155万元（4350－4505）计入资本公积。2007年末，该股票出现了持续的大幅度下跌而且较长时期内不能恢复，发生了减值，应计提减值准备。发生的累计损失＝4505－300×8＝4505－2400＝2105（万元）。计提减值的账务处理是：
借：资产减值损失 2105
贷：资本公积－－其他资本公积 155
可供出售金融资产－－公允价值变动 1950
（3）根据资料（3），判断建造合同是否应计提减值；如果需要计提，计算应计提减值的金额，并进行账务处理
该合同收入8500万元，预计合同总成本8600万元（4644＋3956），预计合同亏损100万元，应计提建造合同减值损失。
完工进度＝实际发生劳务成本÷预计发生劳务总成本＝4644÷（4644＋3956）＝4644÷8600＝54%
当期确认的建造合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的合同收入＝8500×54%－0＝4590（万元）
当期确认的建造合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的合同费用＝8600×54%－0＝4644（万元）
当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝4590－4644＝－54（万元）
确认的合同预计损失＝（8500－8600）×（1－54%）＝－46（万元）
2007年末，有关建造合同的账务处理是：
借：主营业务成本 4644
贷：主营业务收入 4590
工程施工－－合同毛利 54
借：资产减值损失 46
贷：存货跌价准备 46
（4）根据资料（4），进行如下的会计处理：
①判断朝阳公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
专利权x、设备y及设备z构成一个资产组。理由:各单项资产均无法独立产生现金流入,该三项资产共同产生现金流入。
②计算确定朝阳公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
a.2008年现金净流量＝1200－20－600－180－100＝300（万元）
b.2009年现金净流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（万元）
c.2010年现金净流量＝720＋100－460－140－120＝100（万元）
d.2007年12月31日资产组未来现金流量的现值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638
＝285.72＋136.05＋86.38＝508.15（万元）
③计算包装机h在2007年12月31日的可收回金额
包装机h的可收回金额：公允价值－处置费用＝62－2＝60（万元），未来现金流量现值＝63（万元），可收回金额＝63（万元） 。
④填列朝阳公司2007年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表（不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列
⑤编制朝阳公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录
借：资产减值损失 91.85
贷：固定资产减值准备 81.85
无形资产减值准备 10
2、考核金融负债（可转换公司债券）＋金融资产＋借款费用资本化
（1）东城公司2007年1月1日按面值发行可转换公司债券5000万元，每份面值100元，债券票面利率为6%，债券期限3年，利息按年在年末支付。按照约定，每份债券可在债券发行1年后的任何时间转换为东城公司40股普通股（不含利息）。东城公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
东城公司发行债券筹集资金的用途是为了建造suv汽车配件生产线。该生产线已经于2006年8月1日开工建设，2007年1月1日发行债券筹集资金后，当日支付了工程款2000万元；8月1日支付工程款3000万元，工程于2007年末完工。
2008年因为股市低迷，债券持有人没有将债券转为股份。2009年10月1日，因股票市场价格上升，出现牛市迹象，债券持有人将全部债券转为股份。除上述资料外，假定不考虑其他因素。
已知3年期，年利率为9%的复利现值系数为0.7721835、3年期，年利率为9%的年金复利现值系数为2.5312917。
（2）甲公司购入东城公司公司发行的可转换公司债券500万元，共100万份，作为持有至到期投资。由于股票市场价格上涨，甲公司在2009年10月1日将全部债券转成了股份，转换成股份时，东城公司每股市价为2.6元。转为股份后，甲公司准备长期持有，作为可供出售金融资产。
2009年末，东城公司股票为每股市价3元；2010年3月10日，该股票每股市价3.5元，甲公司将全部股票出售。假设不考虑交易性的相关费用；并假设实际利率和票面利率差别不大，按票面利率计算利息收入。
要求：
（1）对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理。
（2）对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理。
答案：
（1）对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理
①2007年1月1日东城公司在发行可转换公司债券时，应将负债成份和权益成份进行分拆：
负债成份＝本金现值＋利息现值＝5000×0.7721835＋5000×6%×2.5312917＝3860.92＋759.39＝4620.31（万元）
权益成份＝发行价款总额－负债成份＝5000－4620.31＝379.69（万元）。
发行债券的账务处理是：
借：银行存款 5000
应付债券——利息调整 379.69
贷：应付债券——面值 5000
资本公积——其他资本公积 379.69
②2007年末利息处理
应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×6%×1＝300（万元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝4620.31×9%×1＝415.83（万元）
利息资本化起点为2007年1月1日，终点为2007年末。计提利息和支付利息账务处理如下：
借：在建工程 415.83
贷：应付利息 300
应付债券——利息调整（415.83－300）115.83
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
③2008年末利息处理
应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×6%×1＝300（万元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝（4620.31＋115.83）×9%×1＝4736.14×9%×1＝426.25（万元）
2008年利息应该全部费用化，计提利息和支付利息账务处理如下：
借：财务费用 426.25
贷：应付利息 300
应付债券——利息调整（426.25－300）126.25
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
④2009年10月1日转换为股份
a.转换的股份数＝5000÷2.5＝2000（万股）
b.计算应付利息和利息费用
2009年1－9月应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×（6%÷12）×9＝225（万元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝（4736.14＋126.25）×（9%÷12）×9＝4862.39×（9%÷12）×9＝328.21（万元）
c.账务处理
借：财务费用 328.21
贷：应付利息 225
应付债券——利息调整（328.21－225） 103.21
借：应付债券——面值 5000
应付利息 225
资本公积——其他资本公积 379.69
贷：应付债券——利息调整 34.4
股本 （2000×1）2000
资本公积——股本溢价 3570.29
注：转股前应付债券（利息调整）余额＝ 379.69－115.83－126.25－103.21＝34.4（万元）。
（2）对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理
①甲公司购入债券时
借：持有至到期投资——成本 500
贷：银行存款 500
②2007年末，计提利息
应收利息＝债券面值×票面利率×期限＝500×6%×1＝30（万元）
借：应收利息 30
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
③2008年末，计提利息
应收利息＝债券面值×票面利率×期限＝500×6%×1＝30（万元）
借：应收利息 30
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收利息 30
④2009年10月1日转换成股份时
转换的股份数＝500÷2.5＝200（万股）
借：可供出售金融资产——成本（200×2.6） 520
贷：持有至到期投资——成本 500
资本公积——其他资本公积 20
⑤2009年末，按公允价值计量
借：可供出售金融资产——公允价值变动 80
贷：资本公积——其他资本公积（200×3－520） 80
⑥2010年3月10日出售股票
借：银行存款（200×3.5） 700
贷：可供出售金融资产——成本 520
——公允价值变动 80
投资收益 100
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：投资收益 100
3、考核固定资产＋非货币性资产交换＋投资性房地产＋所得税
西城股份有限公司（本题下称“西城公司”）为上市公司，2006年至2011年发生的有关交易或事项如下：
（1）2007年9月，股票市场火爆，西城公司预感到股市已在高点，存在较大风险，决定将其持有的某上市公司股票与甲公司的一栋办公大楼相交换。西城公司持有该股票作为可供出售金融资产，交换日的账面价值为4000万元，其中“成本”明细科目为2100万元，“公允价值变动”明细科目为1900万元，其公允价值为4400万元。
该办公大楼账面原价为6000万元，已计提折旧2500万元，账面价值3500万元，交换日公允价值为1000万元，甲公司支付给西城公司补价300万元。
（2）换入的办公大楼从换入之日起预计使用为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。换入该大楼后，鉴于办公大楼交通比较便利，决定投入200万元进行装修，以便出租。该装修工程在2007年12月完工，一次性支付给装修公司200万元；装修工程完工后，从下月开始摊销，预计受益年限5年。
（3）2008年1月1日，西城公司将办公楼整体出租给一家租赁经营公司，由其经营办公大楼，将其分租给客户。签订的租赁合同规定：租赁期10年，每年租金300万元，在年末支付。如果租赁期中承租方违约，除支付当年已使用应承担的租金外，还应支付违约金50万元；如果出租方违约，则应支付违约金100万元。西城公司对该投资性房地产采用成本模式计量，并于年末收到了租金300万元。
（4）2010年6月，租赁经营公司告称，由于本城市商业中心已经发生东移，该办公楼出租率连续下降，已经无法维持经营，决定在7月开始终止租赁合同，除支付上半年房租外，还将支付违约金50万元。
2010年7月租赁公司兑现诺言后，终止了租赁合同；并将未到期的租赁客户转给西城公司，由西城公司继续出租该办公楼。
（5）2010年末，西城公司发现，的确租户很少；但因各种条件限制，无法转为自用。由于内外因素的影响，该投资性房地产出现了减值的迹象。经减值测试，公允价值减去处置费用的净额为3000万元，未来现金流量现值为2300万元。
（6）2011年初，该投资性房地产在上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值不变。随后期间，没有再出现减值的迹象。
假设西城公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年1月1日后执行新所得税法，所得税税率为25%。对该投资性房地产可以抵税的折旧与计提减值前会计的折旧额一致；假设未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）对西城公司将股票换入办公大楼进行会计处理。
（2）对西城公司办公楼装修进行会计处理。
（3）在2007年末计提该固定资产折旧。
（4）对西城公司2008年出租办公楼进行账务处理。
（5）对西城公司收取违约金进行会计处理。
（6）对西城公司2010年末计提投资性房地产减值进行账务处理。
（7）根据上述资料填列下表，编制2010年末－2011年末确认递延所得税的会计处理。
答案：
（1）对西城公司将股票换入办公大楼进行会计处理
计算补价所占比重，判断是否属于非货币性资产交换。补价所占比重＝300÷4400＝6.82%，属于非货币性资产交换。西城公司的会计处理是：
借：固定资产 4100
银行存款 300
贷：可供出售金融资产——成本 2100
——公允价值变动 1900
投资收益（4400－4000） 400
借：资本公积——其他资本公积 1900
贷：投资收益 1900
（2）对办公楼装修进行会计处理
借：长期待摊费用 200
贷：银行存款 200
（3）在2007年末计提该固定资产折旧
借：管理费用 50
贷：累计折旧 （4000÷20÷12×3）50
（4）对西城公司2008年出租办公楼进行账务处理
借：投资性房地产 4000
累计折旧 50
贷：固定资产 4000
投资性房地产累计折旧 50
（5）对西城公司收取违约金进行会计处理
借：银行存款 50
贷：营业外收入 50
（6）对西城公司2010年末计提投资性房地产减值进行账务处理
2010年末该投资性房地产账面价值＝账面原价－已计提折旧＝4000－（50＋200×3）＝3350（万元），投资性房地产可收回金额为净额与现值二者中的较高者，即3000万元，故应计提减值准备350万元。
借：资产减值损失 350
贷：投资性房地产减值准备 350
（7）根据上述资料填列下表，编制2010年末－2011年末确认递延所得税的会计处理。
注：2011年会计折旧额＝3000÷201个月×12＝179.10（万元）
2010年末所得税处理：
借：递延所得税资产 87.5
贷：所得税费用 87.5
2011年末所得税处理：
借：所得税费用 5.22
贷：递延所得税资产 5.22
四、综合题（本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）。
1、考核资产负债表日后事项＋差错更正＋所得税
海淀股份有限公司（本题下称“海淀公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。海淀公司和下属2个子公司（甲公司和乙公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采取资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。海淀公司聘请会计师事务所对其年度财务报表进行审计。海淀公司财务报告在报告年度次年的4月20日对外公布，在4月25日完成报告年度所得税汇算清缴。
（1）2008年2月注册会计师在对甲公司2007年年度报表审计中，发现了下列交易或事项及其会计处理：
①甲公司2007年7月10日自证券市场购入a公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，a公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于8月1日收到。甲公司将购入的a公司股票拟短期持有，划分为交易性金融资产，确认的初始成本为844万元，确认应收股利16万元（100×0.16）。
2007年9月30日，该股票的公允价值为920万元，甲公司将公允价值变动76万元计入了公允价值变动损益。
2007年末，该股票公允价值下跌到850万元，鉴于市场行情大幅下跌，甲公司将该股票重分类为可供出售金融资产，并将公允价值变动70万元计入了资本公积。甲公司2007年末账务处理是：
借：可供出售金融资产——成本 850
资本公积——其他资本公积 70
贷：交易性金融资产——成本 844
——公允价值变动损益 76
②2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
甲公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2088.98万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。甲公司2007年末确认利息收入的账务处理是：
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
③2007年9月1日，甲公司从证券市场上购入e上市公司股票500万股，每股市价10元，购买价格5000万元，另外支付佣金、税金共计10万元，拥有e公司5%的表决权股份，不能参与对e公司生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，采取成本法核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为5000万元，将交易费用10万元计入了当期损益（投资收益）。2007年末，该股票市价为4800万元；2007年e上市公司实现净利润85000万元，甲公司未确认投资收益；未出现减值迹象，也未计提长期股权投资减值准备。
④2007年10月1日，甲公司将其持有的某公司债券（甲公司在本年7月1日购入，将其分类为可供出售金融资产，面值1400万元，年利率6%，每年付息一次）出售给丁公司，收取价款1500万元，已于当日收存银行。该可供出售金融资产初始入账价值为1400万元（账面上未记录公允价值变动）。同时，甲公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按1524万元的价格将该可供出售金融购回。
甲公司在出售该债券时终止确认了该可供出售金融资产，收到的款项1500万元与其初始确认金额1400万元之间的差额计入了当期损益（投资收益）。2007年末，甲公司按约定按照1524万元回购了该债券，依然作为可供出售金融资产入账。2007年末甲公司的账务出售是：
借：可供出售金融资产——成本 1524
贷：银行存款 1524
注册会计师注意到，该债券在2007年末市价为1410万元。
（2）2008年3月注册会计师在对乙公司2007年年度报表审计中，发现了下列交易或事项及其会计处理：
① 9月15日，乙公司与c企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，c企业代销乙公司甲产品100件，每件成本3万元，每件销售价格为5万元。至12月31日，乙公司向c企业发出90件甲产品，收到c企业寄来的代销清单上注明已销售50件甲产品，但货款尚未收到。2007年度，乙公司按每件5万元的价格确认销售90件甲产品的销售收入，并结转相应成本。假设发出商品时符合税法规定的条件，应缴纳增值税。
② 7月1日，乙公司将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的b公司，销售价格为600万元，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，乙公司将该批商品销售给b公司一年时（2008年6月末）以650万元的价格购回所售商品。2007年7月1日，乙公司在发出商品收到货款时，就该批商品销售确认了销售收入600万元，并结转相应成本480万元。
③ 11月30日，乙公司接受一项产品安装任务（属于主营业务），安装期为4个月，合同总收入为400万元，至2007年底已经预收款项240万元，实际发生成本200万元，估计还会发生成本120万元。2007年度，乙公司在会计报表中将240万元全部确认为营业收入，并结转200万元的成本。
④ 2007年1月，乙公司与b公司签订合同，为b公司建造一幢办公大楼。所签合同规定：合同总造价为1亿元，工期为2年，需在2008年12月31日前完工。b公司的工程付款进度为2007年底支付6000万元，2008年竣工时支付4000万元。乙公司预计合同总成本为8400万元。
至2007年底发生建造成本4600万元，其中含建造材料购买款1400万元，该材料在施工现场尚未使用；另支付分包工程进度款1000万元和预付分包工程材料款200万元。乙公司按照已经发生的劳务成本占合同预计总成本的比例来确定完工进度。至2007年末预计总成本不变。
2007年末，乙公司收到了工程进度款6000万元。对此项建造工程，乙公司在2007年度确认收入6000万元，结转成本5800万元。
（3）2008年4月初注册会计师在对海淀公司本部2007年年度报表审计中，发现了下列交易或事项及其会计处理：
①2004年7月购入的一项专利权，是海淀公司从国外购入的、专门用于生产某型号运输设备的技术，其入账价值为900万元，专利有效保护期还有10年半，预计受益年限为6年，预计残值为0。
2006年1月，鉴于技术更新周期加快，在该专利使用1年半后，决定缩短使用年限，将受益年限由6年变更为5年，从2006年1月起还能使用3年半。
2007年末，市场上已大量存在类似的专利技术，使得海淀公司生产的该型号运输设备的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。与此同时，新的该型号运输设备生产技术即将面世，海淀公司管理当局预计该专利不可能出售，预计未来现金流量现值为120万元。海淀公司在年末计提了无形资产减值准备255万元。
假定税法规定的无形资产使用年限与会计规定的使用年限一致；税法规定计提资产减值发生的损失不允许在税前扣除。
②2008年2月1日，海淀公司收到丙公司因质量问题退回的一批b产品，同时收到了增值税进货退出证明单。该批b产品为2007年9月1日销售给丙公司，货款已于2007年9月12日收到。海淀公司销售该批b产品的销售收入为200万元，销售成本为160万元，增值税销项税额为34万元，该批退回的b产品海淀公司已经入库，已开具红字增值税专用发票，货款尚未退回给丙公司。海淀公司对该批销售退回的账务处理是：
借：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：其他应付款 234
借：库存商品 160
贷：主营业务成本 160
③2008年2月23日，经法院一审判决，海淀公司需要赔偿丁公司1000万元经济损失。海淀公司和丁公司均表示不再上诉。当日，海淀公司向丁公司支付赔偿款。
海淀公司赔偿丁公司的损失，是海淀公司于2007年8月26日销售给丁公司的商品未按照合同发货造成的。对此，丁公司通过法律程序要求海淀公司赔偿部分经济损失。2007年12月31日，该诉讼案件尚未判决，海淀公司估计很可能赔偿丁公司800万元经济损失，并确认了800万元的预计负债。
对赔偿丁公司1000万元经济损失与已确认预计负债800万元的差额，海淀公司进行了如下账务处理：
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
假设税法规定，诉讼损失在计提时不得在税前抵扣，但可以在实际支付诉讼损失时抵扣。
④海淀公司在6年前发生亏损400万元，在2007年税前弥补了亏损400万元。2006年末与该亏损对应的以前年度确认的递延所得税资产为132万元，海淀公司在2007年弥补亏损后转销了该递延所得税资产，并冲减了所得税费用。
按照税法规定，企业发生的亏损可以在发生亏损后的5个纳税年度内税前弥补亏损。
⑤3月28日，根据海淀公司董事会提议的利润分配方案，海淀公司将发放现金股利3000万元。2007年度财务报告对外报出前，海淀公司尚未召开股东大会审议董事会提议的利润分配方案。
对董事会提议的利润分配方案将发放的现金股利3000万元，海淀公司未进行账务处理，也未调整2007年度财务报表，仅在附注中进行了披露。
⑥3月12日，海淀公司决定以2300万元的价格收购戊公司发行在外普通股股票。4月2日，海淀公司和戊公司办理完成有关股权过户手续。收购完成后，海淀公司拥有戊公司有表决权资本的70%，采用成本法核算。
对收购戊公司发行在外普通股股票一事，海淀公司在2007年度报表附注中作了相应披露。
（4）其他资料如下：
①海淀公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②本题中不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求：
（1）根据资料（1），对注册会计师发现的甲公司会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）。
（2）根据资料（2），对注册会计师发现的乙公司会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）。
（3）根据资料（3），对注册会计师发现的海淀公司本部会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）。
（4）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正调整的应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。
（5）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正应调整的盈余公积（按照净利润10%），并进行账务处理。
【答案】
（1）根据资料（1），对甲公司会计差错进行更正
①甲公司把购入股票分类为交易性金融资产情况下，把交易费用资本化是错误的；把交易性金融资产重分类为可供出售金融资产是错误的。差错更正如下：
借：交易性金融资产－－成本 840（860－16－4）
－－公允价值变动 10（850－840）
以前年度损益调整（投资收益） 4
以前年度损益调整（公允价值变动损益） 66
贷：可供出售金融资产－－成本 850
资本公积－－其他资本公积 70
②甲公司将购入的债券分类为持有至到期投资，期末应按实际利率计算利息收入，按票面利率计算利息收入是错误的。差错更正如下：
应收利息＝持有至到期投资面值2000×票面利率5%×期限1＝100（万元）
利息收入＝持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4%×期限1＝83.56（万元）
借：以前年度损益调整（投资收益）（100－83.56） 16.44
贷：持有至到期投资－－利息调整 16.44
③甲公司将对被投资单位没有重大影响、活跃市场有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资分类为长期股权投资是错误的，应该分类为可供出售金融资产。差错更正如下：
借：可供出售金融资产－－成本 5010（5000＋10）
资本公积－－其他资本公积（4800－5010）210
贷：长期股权投资－－ e上市公司 5000
以前年度损益调整（投资收益） 10
可供出售金融资产－－公允价值变动 210
④甲公司出售债券时终止确认金融资产是错误的，因为出售该债券附有固定价格回购协议，属于融资行为，不能终止确认该金融资产。差错更正如下：
借：可供出售金融资产－－公允价值变动（1410－1400）10
以前年度损益调整（财务费用） （1524－1500） 24
以前年度损益调整（投资收益） （1500－1400）100
贷：资本公积－－其他资本公积 （1410－1400） 10
可供出售金融资产－－成本 （1524－1400）124
借：应收利息 （1400×6%÷2） 42
贷：以前年度损益调整（投资收益） 42
（2）根据资料（2），对注册会计师发现的乙公司会计差错进行更正
①乙公司对委托代销商品在发出商品时确认收入是错误的，应该在收到代销清单时，按代销清单列明的销售数量确认收入。乙公司会计差错更正如下：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（40×5）200
贷：应收账款 200
借：发出商品 （40×3）120
贷：以前年度损益调整（主营业务成本） 120
②乙公司将售后回购确认收入不正确，因为回购价固定，本质上是融资行为，不能确认收入。乙公司差错更正如下：
借：以前年度损益调整（主营业务收入） 600
贷：其他应付款 600
借：发出商品 480
贷：以前年度损益调整（主营业务成本） 480
借：以前年度损益调整（财务费用） 25
贷：其他应付款 （（650－600）÷12×6）25
③乙公司在提供劳务的交易结果能够可靠估计情况下，应采用完工百分比法确认收入，按照收到多少收入就确认多少是错误的。差错更正的会计处理是：
完工进度＝累计发生成本200÷预计总成本（200＋120）＝200÷320＝62.5%
本期应确认的劳务收入＝400×62.5%＝250（万元）
本期应确认的劳务费用＝320×62.5%＝200（万元）
借：应收账款 10
贷：以前年度损益调整（主营业务收入）（250－240）10
④乙公司对建造合同收入未按照完工百分比法确认收入是错误的。差错更正的会计处理是：
完工进度＝累计实际发生的合同成本（（4600－1400）＋1000）÷预计总成本8400＝4200÷8400＝50%
注：实际支付款项中1400万元尚未使用的工程材料款和预付分包工程款200万元不能作为已经完成的合同成本。
本期确认的合同收入＝10000×50%＝5000（万元）
本期确认的合同费用＝8400×50%＝4200（万元）
本期确认的合同毛利＝5000－4200＝800（万元）
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（6000－5000）1000
工程施工－－毛利 600
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）（5800－4200）1600
2、考核长期股权投资＋企业合并（非同一控制）＋合并报表编制（连续编制）＋所得税
昌平股份有限公司（以下简称昌平公司）为实现企业发展战略，2007年4月合并了乙公司。昌平公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关昌平公司并购乙公司情况如下：
（1）2007年4月1日，昌平公司用银行存款、固定资产、无形资产以及产品作为支付对价，取得了乙公司70%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。在本次购并前，昌平公司与乙公司不存在任何关联方关系。
昌平公司为了本次购并支付给乙公司的原股东（丁公司）银行存款500万元；作为对价支付的固定资产原价2000万元，已提折旧800万元，未计提固定资产减值准备，其公允价值为1100万元；作为对价支付的无形资产账面原价为4000万元，已累计摊销500万元，未计提无形资产减值准备，其公允价值为4200万元；作为对价支付的产品账面成本为1500万元，公允价值（计税价格）为2000万元。同时，昌平公司用银行存款支付了相关的评估费、审计费、法律顾问费共60万元。
2007年4月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为11000万元，其中实收资本4000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润3000万元。
（2）乙公司2007年实现净利润1000万元，其中1－3月实现净利润300万元，除实现净利润外，发生其他影响所有者权益变动的交易或事项增加所有者权益200万元；当年度未向投资者分配利润。
（3）2007年昌平公司、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①4月15日，昌平公司将其生产的产品出售给乙公司，取得收入800万元，产品成本为600万元。截止到2007年末，乙公司将该产品出售了40%，年末存货成本为480万元。因该批存货可变现净值为450万元，乙公司计提了30万元存货跌价准备。
2007年末，与该批货款有关的应收账款为400万元，昌平公司按应收账款余额2%计提了坏账准备8万元。
②10月20日，乙公司将其生产的设备一台出售给昌平公司作为管理用固定资产，货款已经全部付清。该设备成本为1280万元，销售价格1400万元，昌平公司购入后当月投入使用，并按5年采用年限平均法计提折旧，净残值为0。假设会计上折旧与税法规定的折旧一致。
③7月1日，昌平公司与乙公司签订协议，昌平公司将其著名的某商标有偿提供给乙公司使用。该商标权有偿使用年限为5年，从2007年7月1日起到2012年6月末。商标使用费每年200万元，每半年支付1次，昌平公司确认了2007年商标使用费收入100万元计入了其他业务收入，乙公司将其计入了管理费用。
④6月20日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，昌平公司购入1000万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定昌平公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。该债券票面利率为8%，期限3年，每年付息1次。因实际利率与票面利率相差较小，昌平公司采用票面利率计算确认2007年利息收入40万元，计入了应收利息。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与昌平公司所持有部分相对应的金额为40万元，计入了应付利息。已知昌平公司对应收利息未计提坏账准备。
（3）乙公司2008年实现净利润1200万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项；当年度未向投资者分配利润。
（4）2008年昌平公司、乙公司发生的有关内部交易或事项如下：
①8月10日，乙公司将上年从昌平公司购入的存货480万元出售了50%，年末存货成本为240万元，年末可变现净值为250万元。本年没有发生其他存货内部交易。10月5日，乙公司将所欠货款400万元全部还清。
②昌平公司从乙公司购入的固定资产，本年度正常使用，年末未出现减值的迹象。
③2008年，昌平公司确认了商标使用费收入200万元，相应的款项已经收到。
④2008年，昌平公司确认了持有至到期投资的利息收入80万元，年末应收利息为40万元（没有计提坏账准备）；乙公司确认了利息费用80万元，年末应付利息40万元。
（5）其他有关资料：
①不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
②昌平公司、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③昌平公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，所得税税率为25%；编制合并财务报表时，不考虑所得税对调整分录的影响；对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，仅要求对存货、固定资产、内部应收账款等项目进行调整。
要求：
（1）分析、判断上述企业合并类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。
（2）确定昌平公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）编制昌平公司合并日（购买日）合并乙公司财务报表时的调整分录和抵销分录。
（4）编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
（5）编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
（6）编制昌平公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
（7）编制昌平公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）。
【答案】
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由
该合并为非同一控制下企业合并。理由：因昌平公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。
（2）确定昌平公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录
①长期股权投资初始投资成本＝付出资产公允价值＋相关直接费用＝（500＋1100＋4200＋2000×117%）＋60＝8140＋60＝8200（万元）。
②对子公司投资采用成本法核算，昌平公司的账务处理是：
借：固定资产清理 1200
累计折旧 800
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 8200
营业外支出——固定资产转让损失（1200－1100）100
累计摊销 500
贷：银行存款 （500＋60） 560
固定资产清理 1200
无形资产 4000
营业外收入——无形资产转让收益（4200－3500）700
主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）（2000×17%）340
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
（3）编制合并日（购买日）合并调整分录和合并抵销分录
2007年4月1日为购买日，在购买日编制合并报表时，应对子公司的报表进行调整，由账面价值调整为公允价值，因为本题中子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，故不调整子公司报表。
在购买日编制合并报表时，还应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。本题中，母公司长期股权投资初始投资成本为8200万元，取得的子公司可辨认净资产公允价值份额为7700万元（11000×70%），初始投资成本大于取得的“份额”，产生商誉500万元，不调整初始投资成本。
购买日昌平公司编制的抵销分录是：
借：实收资本 4000
资本公积 3000
盈余公积 1000
未分配利润 3000
商誉 500
贷：长期股权投资 8200
少数股东权益（11000×30%） 3300
（4）编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录
本题中，因购买日子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，在年末编制合并报表时，无须对子公司报表进行调整；但应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。调整分录如下：
借：长期股权投资 630
贷：投资收益 （700×70%）490
资本公积 （200×70%）140
借：提取盈余公积 （490×10%）49
贷：盈余公积 49
