考察土耳其、希腊会计职业的考察报告(4)

2013-05-05

中国会计学会考察团访问了土耳其、希腊两国。期间与土耳其会计准则委员会、土耳其德勤会计师事务所、希腊会计审计监管委员会、希腊注册会计师协会、希腊德勤会计师事务所等单位进行座谈访问，就会计准则制定机构的工作、国际会计准则的执行、会计审计监管等情况进行了广泛的交流和讨论。

　(四)希腊准则执行中遇到的问题

　　目前希腊还保留账簿和记录法案，所有账簿，如何记账、如何计价，连分录都是税法规定，这是不同于其他国家的。这个法案是议会授权财政部制定，作为总统法令公布。执行国际会计准则后，子公司资产收入占合并超过5%的，不论上市与否都要采用国际会计准则，境外子公司要求遵循国外会计标准的除外。非上市公司执行税法主导的准则。这样希腊公司有两套账：一是按国际会计准则编制，二是按希腊税收规则再记账。这对银行非常复杂，为此他们规定，选择国际会计准则的公司要编一个税收调节表给税收官;选希腊税收规则的公司要编调节表给审计师。现在许多公司都要求取消这个法案，因为法案规定的太具体，也过时，与实际情况差距大，形成了障碍了。

　　(五)注册会计师审计及相关问题

　　2003年成立的会计审计委员会负责会计审计行业的监管，从此希腊的注册会计审计行业就是受政府监管的。注册会计师协会作为行业自律组织也在该委员会的监管之下。

　　希腊注册会计师实行同业复核制度，希腊注册会计师协会的科学委员会对审计公司进行内部审查，所有审计公司都在注册会计师协会注册。没有采用国际审计准则之前，由注协制定审计准则，报会计审计监管委员会批准。上市公司监管法律要求对上市公司的审计报告有对内部控制情况的评价，目前对这个法律进行修改，要求对所有公司都作评价。审计的范围包括对上市公司全部按国际审计准则进行审计，及对流转税、净资产、员工人数达到标准的大公司进行审计。审计目的是保证公司遵守法律，保护公众利益。

　三、几点体会

　　1、两国对我国会计准则制定和会计国际协调工作的情况报以较浓厚的兴趣，双方都感到过去缺乏联系但又有很多共同感兴趣的课题。特别对我们与国际会计准则委员会签定的联合声明非常感兴趣。通过相互的沟通，双方都感到应该加强联系。特别土耳其一方面受西方影响较大，研究体制和研究条件方面具有一定优势，另一方面作为改革进程中的国家，也面临许多类似的问题，这种相互的交流是非常有必要的。比较而言，土耳其也感到会计标准制定必须有一个我国这样的权威机构，才能保证准则的执行效果。

　　2、两国在准则制定和执行中遇到的问题，值得我们思考。如在国际会计准则执行中如何处理与原国家会计标准的关系问题，要不要在所有企业同步实行国际会计准则，不搞分批制。希腊的经验是应该同步实行，否则采用不同的标准，再编制调节表等非常不便，而且他们认为，中小企业虽然没有那么复杂的交易，执行国际会计准则似乎太复杂，但事实上中小企业应用国际会计准则并不增加成本，只是比过去更严格。明年我国也将大规模地发布和执行新准则，准则实施的范围也是面临的重要问题之一，他们的经验也是一种值得考虑的情况。

　　3、两国与中国有很多相同之处。都有着悠久的历史和文化，创造过灿烂的人类文明，后来又都饱受战乱，经济落后，现在都在为民族复兴而加紧进行经济改革和建设。同时经济及文化对会计产生深远的影响。土耳其利用其地缘优势争取加入欧盟，以带动其经济发展，由此而积极推进国际会计准则的采用。希腊受自由理性的文化的影响，在会计准则的采用上，更注重准则对提高会计信息质量的作用，而不是准则本身，因此希腊的监管部门与公司是目标一致的，监管、审计、同业复核等都是为了提高工作质量。如何建立和谐会计的文化，使会计监管与被监管单位目标一致，共同为提高我们的会计信息质量努力，也是我们会计工作的重要目标。