赴英国和德国的考察会计师行业情况的考察报告(3)

2013-05-05

在政府的监督下开展工作，主要对于法定审计师的执业资格和执业质量进行管理，法定审计师强制入会。而法定审计师协会(IDW)则为会员自发成立的行业组织，法定审计师自愿加入。

　(2)通过广泛征求会员的意见来决定提供的服务内容。ACCA通过电话调查和问卷调查的方式，广泛征求会员们对现有服务的意见或建议，再根据反馈信息制定和实施具体的服务方案。

　　(3)通过对同行的分析决定提供的服务内容。ACCA十分重视对同行提供的服务进行分析，往往联合其它会计职业团体共同研究为会员提供的服务种类、提供服务的方式、保证服务质量的措施，以及未来服务的发展趋势等，在此基础上确定自身的服务内容。

　　(4)根据某些机构的建议来决定提供的服务内容。根据某些机构(主要是指一些商业机构)的建议和会员自身的需要，ACCA经常以招投标或直接洽谈的形式，为会员提供一些能够获得较低费率购买产品或服务的优惠，丰富会员服务的方式与范围。

　　2.提供的几种主要服务有：

　　(1)提供技术支持。根据会员需要，ACCA将自己的网页与其它行业相关网站链接，使会员能及时得到行业最新发展信息;在网页上设立专题对会员进行专业指导;编辑《会计与商务》杂志，指导会员及时进行知识更新;提供专业问题的热线咨询等。

　　(2)建立会员网络。这是ACCA提供支持性服务的重要形式。为便于会员之间的交流，会员网络经常组织一些成功人士向会员介绍他们在业务工作方面的成功经验，同时还编制长达12页的简报，内容涉及业务的各个领域。

　　(3)编发出版物。出版物是ACCA向会员提供支持性服务的另一个重要途径。会员可以通过出版物来了解和掌握ACCA的最新工作动态。ACCA的标准出版物有全球会员指南、法规手册、道德指南等。近年来他们还向会员提供了会计、审计准则等电子出版物，以及一些有关专门问题的小册子。

　　(4)提供服务产品。ACCA一直致力于研究创造服务于会员的产品，诸如软件管理系统和业务约定书光盘等，以便会员尽快提高现有的业务能力，更好地提供适应客户需要的绩效管理和风险分析服务，更好地胜任工作。

　　(5)职业后续教育。ACCA要求每个会员每年应进行不少于35个小时的学习，其中参加系统学习的时间不少于21个小时。对拥有执业资格证书的人，职业后续教育是强制性的，有关情况将作为定期检查的内容，同时是每年更换证书的必备条件。

　　为鼓励会员进行职业后续教育，从2002年1月1日起，ACCA开始实行奖学金制度，即会员如能提交个人的完整教育纪录、并证明自己已遵守职业后续教育规定后的三年，该会员将获得奖学金。

　　为帮助会员更有效地按计划完成其职业后续教育，更好地把书本知识应用于实际工作当中，ACCA还编制了一个职业教育手册，内容包括职业计划、培训需求分析表、职业教育计划和纪录等。同时，为便于会员按照协会规定接受职业后续教育，ACCA还对系统和非系统的职业后续教育进行了定义。前者包括传统的课堂式教育、网络在线教程、音像教程、演讲、技术援助小组服务等;后者包括专业读物、研究和写作、家庭教师等。

　　(6)提供网上服务。由于会员遍布全球，ACCA十分重视通过网站为会员提供快速、有效的服务。ACCA的出版物、杂志和地区组织的工作一般都及时上网，以便会员浏览。2001年还建立了一个电子资料中心，将网站办成了会员资料库。会员可以从网站上下载资料、查阅和修改个人资料、支付订阅费等，从而为其全球化战略提供了有力的保障。

　　德国：

　　行业管理现状

　　1.基本情况。根据德国《法定审计师法》的规定，德国联邦经济事务部对法定审计师行业进行管理和监督。法定审计师公会(WPK)是依照法律规定成立的对法定审计从业者实行管理的公法社团，在政府的监督下开展工作，主要对于法定审计师的执业资格和执业质量进行管理，法定审计师强制入会。而法定审计师协会(IDW)则为会员自发成立的行业组织，法定审计师自愿加入。

　　2.安然事件后行业管理方面的新动向、新举措。德国为贯彻欧盟关于2005年前采用国际会计准则的要求，政府和行业组织正在抓紧研究相关政策和指导意见。德国会计准则委员会会同法定审计师公会针对《法定审计师法》和执业指南中与国际会计准则(IAS)不相符的内容向政府进行游说，以期做出相应修改。同时，为加强对会计师和审计师的监管，政府拟分别设立独立于政府和行业组织的财务评议小组和公共检查委员会，并力争在欧盟各成员国之间实现注册会计师或审计师资格的相互认可。此外，还进一步加强对后续教育体系调整和完善，加强公众对专业技术和监管工作的了解。近期，政府还计划将法定审计师的全部考试工作移交给法定审计师公会。

　　行业监管具体情况

　　与英国不同，德国是欧盟成员国中仅有的两个未实行质量保证体系(或称质量控制体系，Quality Assurance System)的国家，即不存在规范、系统的执业监管，主要由法定审计师公会(WPK)负责处理会员间的业务协调、执业问题的投诉和违规行为的处罚。

　　近年来，为适应欧盟会计师联合会和国际会计师联合会的要求，德国对《法定审计师法》作了相应的规定和修改，并在《联邦商法》中规定，事务所只有加入质量控制系统，获得WPK的质量控制委员会(Quality Control Commission)发出的证书，才能承办法定审计业务。由此建立了一个涵盖事务所(包括执业审计师个人)及公会在内的一个完整的、具有强制性的系统。这个质量控制系统要求事务所建立全面质量控制、每个审计约定事项的质量控制以及行业系统性的质量复核(即WPK的质量检查)。从2001年开始，还要求WPK负责该体系的运行，并将其由对事务所的事后个案查处转为以防范风险为目的的系统性检查。

　　不同于由职业团体的专职检查人员对事务所进行检查的英国模式，德国WPK的复核人(reviewer)往往是经过特别申请并经注册取得资格的业内执业审计师或事务所(类似于美国的同业复核)。个人需要具备的条件包括：从事法定审计实务3年以上，具备质量控制知识，最近5年没有受到惩戒且所在事务所的内部质量保证体系已首先经过检查。事务所需要具备条件包括：事务所的高层管理层(如执行董事)中至少有一人已注册为复核人，公司自身的质量保证体系已首先经过检查。

　　检查中，被查事务所要与复核人签定检查协议，要向其付费。检查内容包括：事务所的法定审计业务，非法定审计业务以及其它鉴证业务的执行情况。检查结束后，复核人要将检查工作的实施情况、事务所质量保证体系的状况、存在的问题和检查结论形成书面报告，并形成肯定、有异议和否定的意见。发现问题则交由WPK的质量控制委员会处理，以决定是否保留该事务所的执业证书。

　　除质量控制委员会外，WPK还设立了由5位具有较高水准的会计、金融、经济学或司法知识人员组成的质量控制公共监督委员会(The Public Oversight on Quality Control)，其职责是监督WPK的质量控制体系的整体运作情况，对运作中出现的问题提出改进建议并提交年度报告。委员会的成员由WPK的咨询理事会(Advisory Board)任命，并要得到联邦经济事务部的批准。

　　体会

　　通过对英国和德国同行的考察，我们看到安然事件后，英、德两国政府与行业组织、执业界人士等相关部门都进行了反思，并通过立法、修法等途径加强对社会审计的监管以及对行业组织指导和监督的力度。行业组织也主动通过修改准则和执业指南、加强后续教育培训、给予技术支持和帮助等方式，提高执业人员和执业机构的职业道德、执业水平。其中重要一点是进行体制和机制的改革和完善。如英国进一步加快了对独立监管机构会计基金会及其下设机构的完善，德国也把建立独立监管机构财务复核小组和公共检查委员会提到了议事日程。

　　此外，英、德两国的行业自律组织都非常重视对会员服务的工作。在保障公众利益的基础上，能够把会员利益放在自身工作的首位。对会员管理的重点不是放在“管”上，而是从如何提高会员的执业质量和职业道德的角度出发，通过各种方式的服务为会员提供最及时的帮助和支持，得到会员的拥护，成为真正的“会员之家”。