七、筹资与投资业务中的不相容职务
总原则：(1)筹资与投资业务中的业务经办、授权批准和会计记录互为不相容职务，应予以分离。(2)筹资与投资业务明细账与总账的登记职务应予分离。(3)筹资与投资业务中的记账、保管、核对职务均为不相容职务，应相互分离。
具体内容又可以分为筹资业务和投资业务两个方面。筹资业务中的不相容职务通常包括：(1)筹资计划编制人与审批人应适当分离，以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣。(2)经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行债券和股票。(3)会计记录人员同负责收、付款的人员相分离，有条件的应聘请独立的机构负责支付业务。(4)证券保管人员同会计人员分离。
投资业务中的不相容职务一般包括：(1)对外投资预算的编制与审批。(2)对外投资项目的分析论证与评估。(3)对外投资的决策与执行。(4)对外投资处置的审批与执行。(5)对外投资业务的执行与相关会计记录。
| 控制活动 | 内容 | 例子 |
| 授权审批控制（预防性控制） | ·是指企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。 ·常规授权：企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，以规范经济业务的权力、条件和有关责任者。 ·特别授权：企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。特别授权的对象是某些例外的经济业务。 ·根据《内控规范》第三十条的要求，企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。 | 例如，被授权的雇员可能开展了达到某项限制的交易，并且须为超出规定限制的交易取得批准。批准上述超出规定限制的交易时，上级必须在核实该活动符合政策及程序的基础上，才能予以批准。 例子：某汽车零部件企业采购业务的授权审批制度： ·采购预算内采购额在0.2万元以内的，采购经理审批；采购额在0.2 — 1万元的，由财务总监审批；采购额在1 万元以上的，由财务总监审核，总经理审批。 ·采购预算及计划外采购项目均由财务总监审核，总经理审批。 |
| 会计系统控制 | ·企业严格执行我国统一的会计准则制度、明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序。 ·正确地记录交易的过程中，依靠会计记录能够追踪每项交易，核对计算。 《内控规范》第三十一条要求，从事会计工作的人员，必须取得会计从业证书。会计机关负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。此外，大中型企业应当设置总会计师，并不容许设置与其职权重叠的副职。 | 例如，企业应在向客户发货或批准支付前仔细检查发票上的数字，确保数字是正确的，且企业对业务处理的文件记录和凭证应编制连续号码，以避免记录的重复或遗漏。 |
| 调节和复核（侦察式控制） | 调节是指雇员将不同数据连接在一起，识别并找出差异，并且在必要时采取纠正措施。 业绩复核，是指管理层将当前的业绩与预算、以前期间或其他基准相比较，以此反映目标的完成情况，并对其中的差异进行凋查，以确定哪些纠正行动是必要的。 | 调节包括比较总账的现金金额与银行对账单的现金余额、总账的应收款金额与相关补贴账户总额，以及固定资产的现场盘点与会计记录中记载的金额。 |
| 财产保护控制 | 财产保护控制是指保护实物资产不被偷盗或未经许可而获得或被使用的措施和程序。 包括建立财产日常管理制度和定期清查制度。 | 例如采用财产记录、使用保险箱储存现金和重要文件、为大楼或其内的区域设立门禁系统、为贵重资产采取两重保管方法（即必须两人同时出现才能取得某些资产）、定期对存货进行盘点、雇用保安和利用闭路电视摄像头等措施，确保财产安全。 |
| 预算控制 | 目的是明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。 | |
| 营运分析控制 | 管理层可综合运用生产、投资、筹资、财务等方面信息，通过不同种类的方法，如对比分析、趋势分析等方法，对营运情况（如企业目标所实现的成果）进行分析，发现存在的问题，及时查明及更进。 | |
| 绩效考评控制 | 对企业内部各责任单位和全体员工的绩效进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及晋升、评优等依据。 这种控制活动对企业内部环境具有支持作用。 | |
例子：
A 公司是一家为某旅游景点提供缆车服务的缆车公司。该公司拥有50多名会员，这些会员在支付一定的年费后，可以免费在任何缆车站点乘坐缆车。非会员若要乘坐缆车，则需先付费才能在任意站点上车。管理层发现公司对从游客手中赚取的收入的控制较弱，因而认为应当实施一些更为适当的制度。为了解决这些问题，公司采取以下内控措施。
1.为所有游客(包括会员及非会员)提供一张带编号的票证。会员和非会员票证上的号码分属两种序列。(会计系统控制)
2.在电子现金收款机上记录收取的所有乘车费，并将车票收入按照现金缴费和信用卡缴费进行区分。(会计系统控制)
3.每日营业结束后，由未参与售票的雇员对收款机中的现金进行清点，并与收款机中记录的现金总额进行核对。如有不同，应进行调查。(不相容职务分离控制、调节和复核)
4.由缆车公司主管核实并尽快将收取的现金存入银行。(财产保护控制)
【例题1·单选题】甲公司财务部只有3名员工：1名财务经理，1名会计和1名出纳。甲公司下列日常资金运营管理的控制活动中，属于侦查式控制的是( )。【2011】
A.出纳不能负责登记银行日记账
B.财务专用章、企业法人章分别由出纳和会计保管
C.财务经理虽然不负责编制任何会计凭证，但必须复核会计、出纳编制的全部会计凭证
D.财务经理复核由会计人员按月编制的银行存款余额调节表，并调查异常调节项目
『正确答案』D
『答案解析』出纳的负责包括登记银行日记账，选项A是错误的。B体现的是预防性控制;C体现的是预防性控制。D体现的是侦查式控制。
【例题2·多选题】甲公司管理层为了改进完善内部控制，正在重新检查本公司现有的职责、岗位设置的合理性。下列各项中，属于兼任不相容岗位的情况有( )。 【2011】
A.财务部主任同时担任采购部的审批主管
B.记录存货明细账的会计人员同时负责存货的实物管理
C.行政部经理兼任工会主席
D.销售部经理同时负责客户信用的调查评估与销售合同的审批签订
『正确答案』ABD
『答案解析』不相容职务分离控制要求企业全面系统性分析、梳理业务流程中的不相容职务，防止具有欺骗性的活动发生或未被查出。企业可以通过在两个或两个以上的人员之间分配工作的方式，相互制约的工作机制实现这一监控目标。行政部门经理和工会主席，工会主席并不会负责到企业内部的业务，所以这两个不属于不相容职务;选项A、B、D都属于不相容职务。
【例题3·多选题】企业下列各项活动中，属于内部控制活动的有( )。 【2010】
A.办公楼设置门禁系统
B.人力资源部门安排员工年度考核评价
C.员工如请事假，需向部门经理申请及获得批准
D.复核行政部门向贵州捐款建设希望小学是否符合预算
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A属于控制活动中的财产保护控制;选项B属于控制环境中的人力资源政策和实务;选项C属于控制活动中的授权审批控制;选项D属于控制活动中的调节与复核。
【例题4·单选题】在COSO内部控制框架中，控制活动的类别可分为( )。【2009】
A.运营、财务报告及合规三个类别
B.运营、信息及合规三个类别
C.信息、财务报告及监察三个类别
D.运营、信息及监察三个类别
『正确答案』A
『答案解析』控制活动可分为运营、财务报告及合规三个类别。
【例题5·简答题】【2010】甲公司是一家物业管理服务企业。为了加强风险管理与内部控制，甲公司制定了较为详细的规范业务流程的工作程序。以下是甲公司现金出纳的主要工作程序：
(1)出纳人员办理收款业务时先把收到的现金清点入库，再给交款人开具收据，交款人签字、收款人签字、加盖财务专用章等收据要素要齐全。
(2)出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。
(3)出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。
(4)出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。
(5)月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签字确认。
要求：
(1)指出甲公司上述工作程序中涉及的三项控制活动，并简要说明其所属类别。
(2)针对甲公司上述工作程序第(3)项和工作程序第(4)项，指出可以强化内部控制的改进措施。
『参考答案』
(1)根据案例材料可知，该公司上述工作程序中涉及如下三项控制活动：
第一、调节和复核。第(5)项：月度终了，出纳人员及时收集银行对账单，及时核对银行对账单余额与会计记录中的余额，编制银行存款余额调节表，调节表交财务经理审核签字确认。
调节和复核属于财务报告这一类别。
第二、财产保护控制。涉及上述工作程序中第(3)项：出纳人员每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。涉及上述工作程序中第(2)项：出纳人员每天必须根据交款人已签字的收据汇总金额盘点现金，做到账实相符。
实物控制是为了保证资产的安全，因此属于运营这一类别。
第三、会计系统控制。涉及上述工作程序中第(4)项：出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。可打印凭证记录均预先连续编号。
计算和会计属于财务报告的类别。
(2)针对第(3)项在每天中午前将核对无误的现金存入银行。当天下午收到的现金在下午18:00后进行清点，然后把现金放进保险库。
该公司应当尽量避免将现金收入保留在保险库，而是及时将全天的收入送存银行。如果确实需要将现金收入保留在保险库中，则该公司出纳人员进行现金盘点时，应在另一人员监督下进行，并签字确认盘点记录。此外，应由另一位人员负责把现金放进保险库，以防止舞弊。
针对第(4)项出纳人员对当天经手的银行存款及现金交易在每天下午18:00后使用会计软件填制凭证，并打印相关凭证记录，核实其相关交易内容。
该公司应安排不直接经手当天银行存款及现金交易的会计人员执行相关凭证的记录，而不是由出纳人员执行。
