四、计算分析题
1
[答案]
(1)2012年1月1日，发行可转换公司债券时，负债成份的公允价值=6000×4%×3.4651+6000×0.7921=5584.22(万元);权益成份的公允价值=6700-5584.22=1115.78(万元)
会计分录：
借：银行存款 6700
应付债券——利息调整 415.78(6000-5584.22)
贷：应付债券——面值 6000
资本公积——其他资本公积 1115.78
(2)2012年度应确认的财务费用=5584.22×6%=335.05(万元)
会计分录：
借：财务费用 335.05
贷：应付利息 240(6000×4%)
应付债券——利息调整 95.05(335.05-240)
(3)2013年1月1日行使转换权时，转换为普通股的股数=6000/100×15=900(万股)
会计分录：
借：应付债券——面值 6000
资本公积——其他资本公积 1115.78
贷：股本 900
应付债券——利息调整 320.73(415.78-95.05)
资本公积——股本溢价 5895.05
注：转换时增加的“资本公积——股本溢价”的金额=转换时应付债券的账面价值+权益成份的公允价值-股本的金额=(6000-320.73)+1115.78-900=5895.05(万元)。
2
[答案]
(1)该项租赁为融资租赁。
理由：最低租赁付款额=1500×2=3000(万元)，最低租赁付款额现值=1500/(1+6%)+1500/(1+6%)2=2750.09(万元)，最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值2750.09万元的90%，所以该项租赁应认定为融资租赁。
(2)
①2010年12月31日
租赁资产入账价值=2750.09+10=2760.09(万元)，应确认的未确认融资费用=3000-2750.09=249.91(万元)。
借：固定资产——融资租入固定资产 2760.09
未确认融资费用 249.91
贷：长期应付款 3000
银行存款 10
②2011年12月31日
借：长期应付款 1500
贷：银行存款 1500
2011年应摊销的未确认融资费用=2750.09×6%=165.01(万元)
借：财务费用 165.01
贷：未确认融资费用 165.01
融资租入设备应计提的折旧额=2760.09/2=1380.05(万元)
借：制造费用 1380.05
贷：累计折旧 1380.05
③2012年12月31日
借：长期应付款 1500
贷：银行存款 1500
2012年应摊销的未确认融资费用=249.91-165.01=84.9(万元)
借：财务费用 84.9
贷：未确认融资费用 84.9
融资租入设备应计提的折旧额=2760.09-1380.05=1380.04(万元)
借：制造费用 1380.04
贷：累计折旧 1380.04
④租赁期满归还租赁设备
借：累计折旧 2760.09
贷：固定资产——融资租入固定资产 2760.09
3
[答案]
(1)2011年专门借款利息资本化金额=5000×7%×6/12-(5000-2000)×2%×3/12=160(万元)。
2011年专门借款费用化金额=5000×7%×3/12-5000×2%×3/12=62.5(万元)。
(2)2011年一般借款利息资本化金额
2011年一般借款资本化率=(500×8%×5/12+100×5%×1/12)/(500×5/12+100×1/12)=7.89%
一般借款利息资本化金额=(200×3/12+200×1/12)×7.89%=5.26(万元)
一般借款费用化金额=500×8%×5/12+100×5%×1/12-5.26=11.83(万元)
(3)
专门借款利息收入总额=5000×2%×3/12+(5000-2000)×2%×3/12=40(万元)
应确认的应付利息=5000×7%×9/12+500×8%×5/12+100×5%×1/12=279.59(万元)
借：在建工程 165.26(160+5.26)
财务费用 74.33(11.83+62.5)
银行存款 40
贷：应付利息 279.59
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