四、计算分析题
1
[答案]
(1)长江公司自行研发专利技术的入账价值=3300(万元)。
研究阶段：
借：研发支出——费用化支出 500
贷：原材料 200
应付职工薪酬 300
开发阶段：
借：研发支出——费用化支出 400
——资本化支出 3300
贷：原材料 1800
应付职工薪酬 1600
银行存款 300
2011年12月31日
借：管理费用 900
无形资产 3300
贷：研发支出——费用化支出 900
——资本化支出 3300
借：制造费用 (3300÷10×1/12)27.5
贷：累计摊销 27.5
(2) 2011年7月1日
借：无形资产 500
贷：银行存款 500
2011年12月31日
借：资产减值损失 80(500-420)
贷：无形资产减值准备 80
2012年12月31日
借：资产减值损失 20(420-400)
贷：无形资产减值准备 20
2013年12月31日
借：管理费用 80(400/5)
贷：累计摊销 80
确认减值准备前其账面价值=400-80=320(万元)，其可收回金额为280万元，应计提无形资产减值准备=320-280=40(万元)。
借：资产减值损失 40
贷：无形资产减值准备 40
2014年12月31日
借：管理费用 70(280/4)
贷：累计摊销 70
2015年1月1日末由于该项无形资产预期不能再为企业带来经济利益，所以应转销其账面价值，作如下会计处理：
借：营业外支出 210(280-70)
累计摊销 150
无形资产减值准备 140
贷：无形资产 500
(3)长江公司外购商标权的入账价值=1000+2000×2.6730=6346(万元)。
2011年12月31日
借：无形资产 6346
未确认融资费用 654
贷：长期应付款 6000
银行存款 1000
借：管理费用 (6346÷15×1/12)35.26
贷：累计摊销 35.26
2012年12月31日
借：管理费用 423.07(6346/15)
贷：累计摊销 423.07
2012年12月31日计提减值准备前无形资产的账面价值=6346-35.26-423.07=5887.67(万元)，其可收回金额为5344万元，应计提无形资产减值准备=5887.67-5344=543.67(万元)。
借：资产减值损失 543.67
贷：无形资产减值准备 543.67
2013年12月31日
借：管理费用 384[5344÷(13×12+11)×12]
贷：累计摊销 384
2013年12月31日无形资产的账面价值=5344-384=4960(万元)，其可收回金额为5000，大于其账面价值，所以不用计提无形资产减值准备，同时原已计提的无形资产减值准备也不能转回。
2
[答案]
①事项(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司将软件系统的预计使用年限由10年变更为8年属于会计估计变更，2011年应按变更后的预计使用年限计提摊销。
2011年1至11月份该软件系统应计提的摊销额=(1350-1350÷10×2)÷(8-2)×11/12=165(万元)，故应补提摊销=165-123.75=41.25(万元)。
更正会计分录如下：
借：管理费用 41.25
贷：累计摊销 41.25
②事项(2)甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司在外购的土地使用权上建造办公楼，开始建造时土地使用权的账面价值不转入在建工程核算，而仍应作为无形资产核算并计提摊销。
2011年10至11月份该办公楼应计提的折旧额=7200/20×2/12=60(万元)，应冲减办公楼计提的折旧额40万元(100-60)。
更正会计分录如下：
借：累计折旧 40
贷：管理费用 40
同时将无形资产账面价值恢复，并补提3至11月份应计提的摊销金额。
借：无形资产 5000
贷：固定资产 4800
累计摊销 200
借：管理费用 75(5000/50×9/12)
贷：累计摊销 75
③事项(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的，无形资产要按公允价值计量。
甲公司取得无形资产的入账价值为1500万元，应调整无形资产科目的金额=1500-1200=300(万元);该项无形资产2011年9月至11月应计提的摊销额=1500/10×3/12=37.5(万元)，应调整无形资产摊销额的金额=37.5-30=7.5(万元)。
更正调整分录如下：
借：无形资产 300
贷：资本公积——股本溢价 300
借：管理费用 7.5
贷：累计摊销 7.5
④事项(4)甲公司的会计处理不正确。
理由：债权人通过债务重组取得的无形资产应按公允价值计量，不应按原账面价值计量。
甲公司债务重组取得无形资产的入账价值应为2130万元，应调整无形资产账面原价的金额=2130-1950=180(万元);该项无形资产应补提的摊销额=180/10/12=1.5(万元)。
更正调整分录如下：
借：无形资产 180
贷：营业外支出 180
借：制造费用 1.5
贷：累计摊销 1.5
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