(四)税收规范性文件的制定管理
1.税收规范性文件的概念与特征
(1)含义：税收规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定公布的，规定纳税人、扣缴义务人、其他税务行政相对****利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并可反复适用的文件。
【要点1】税务行政规范虽然不是法律的构成形式，但它是税务行政管理的依据，税务行政相对人也必须遵循。
【要点2】税收规范性文件与税务规章的区别表现在4方面：制定程序、设定权、效力、发布形式。
(2)特征：一是属于非立法行为的行为规范。二是适用主体的非特定性。三是不具有可诉性。四是具有向后发生效力的特征。
2.权限范围：
(1)内容上的范围：税收规范性文件不得设定税种开征、停征、减免退补税、行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费。
(2)制定权范围：县以下税务机关以及各级税务机关的内设机构、派出机构、直属机构、临时性机构，不得以自己名义独立行使职权并承担相应责任。
3.制定程序：
(1)起草：制定机关的业务主管部门
(2)审核：各级税务机关的法规部门
(3)签署发布：局领导签发,公告形式公布
提示：未经公告形式公布的税收规范性文件,对纳税人不具有约束力。
4.其他规定
(1)解释权：制定机关
(2)实施：公布之日30日后,且一般不溯及既往
(3)备案：发布之日30日内向上一级
(4)清理：每2年
【考题·单选题】(2010年)关于税务行政规范的说法，正确的是( )。
A.可以设定50元以下的小额行政处罚
B.可以设定除纳税人以外其他税务行政当事人的义务
C.具有向后发生效力的特征
D.税务行政规范是税收法律的构成形式
『正确答案』C
『答案解析』税务行政规范行为是制定普遍适用规范的行为，即以普遍的行政管理事项或相对人为规范的对象，而不是以特定的人或事为规范对象;税务行政规范不是税收法律的构成形式。
【考题·多选题】(2011年)下列有关税收规范性文件的说法，正确的有( )。
A.税收规范性文件具有适用主体的特定性
B.税收规范性文件与税务规章在制定程序和发布形式上存在区别
C.纳税人在提请税务行政复议时，可附带提请对税收规范性文件的审查
D.税收规范性文件具有向前发生效力的特征
E.税收规范性文件必须以公告形式对外发布，否则对纳税人不具有约束力
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，税收规范性文件具有适用主体的非特定性;选项D，税收规范性文件具有向后发生效力的特征。
关于税收立法问题的总结：
二、税收执法
(一)税收执法概述
1.含义：通常意义上，都是指狭义的税收执法含义而言。
即：专指国家税收机关依法定的职权和程序将税法的一般法律规范适用于税务行政相对人或事件，调整具体税收关系的实施税法的活动。
2.税收执法的特征--六个
(1)税收执法具有单方意志性和法律强制力。(2)税收执法是具体行政行为。(3)税收执法具有裁量性。(4)税收执法具有主动性。(5)税收执法具有效力先定性。(6)税收执法是有责行政行为。
【考题·多选题】(2010年)税收执法通常是指一切执行法律和适用法律的活动。税收执法的特征主要有( )。
A.具有单方意志性
B.具有被动性
C.具有裁量性
D.具有效力先定性
E.是有责行政行为
『正确答案』ACDE
『答案解析』税收执法的特征包括：具有单方意志性和法律强制力、是具体行政行为、具有裁量性、主动性和效力先定性。
(二)税收执法基本原则：合法性、合理性。
1.合法性具体要求：执法主体法定、执法内容合法、执法程序合法、执法根据合法。
2.合理性具体要求：公平原则、公正原则、比例原则。(核心内容包括：合目的性、适当性、最小损害性)
(三)税收执法监督
1.三个特征：
(1)税收执法监督的主体是税务机关。非税务机关的组织或者个人，如审计机关，也可以依法对税务及其工作人员进行监督，但这不属于税收执法监督的范围。
(2)税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员(不同于税务稽查)。
(3)税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。
具体包括事前监督、事中监督和事后监督。税收规范性文件合法性审核制度就是一种重要的事前监督。重大税务案件审理制度是事中监督的重要形式。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。
2.税收执法检查
(1)含义：税收执法检查是各级税务机关对本级税务机关及其直属机构、派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施监督检查和处理工作的总称。
(2)特点：职权性、事后性、全面性、灵活性
(3)税收执法检查与税务检查关系
都是税务实施的监督检查活动，但两者截然不同。
一是监督对象不同。税收执法检查是税务机关依照职权，对本级或者下级税务机关的税收执法行为所进行的一种监督活动。税务检查是税务机关依照职权，对税务行政相对人履行纳税义务及其相关行为所进行的一种监督活动。
二是监督客体不同。税收执法检查的客体是税收执法行为，而税务检查的客体是行政相对人履行纳税义务及其相关行为。
(4)税收执法检查内容(了解)
【考题·单选题】(2010年)关于税收执法监督的说法，正确的是( )。
A.税收执法监督的主体是司法机关、审计机关等
B.税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为
C.税收执法监督的对象是税务行政相对人(纳税人、扣缴义务人)
D.税收执法监督的形式均为事后监督
『正确答案』B
『答案解析』选项A，税收执法监督的主体是税务机关;选项C，税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员;选项D，税收执法监督包括事前监督、事中监督和事后监督。
【考题·多选题】(2010年)下列行为中，属于税收执法监督中事后监督形式的有( )。
A.税收规范性文件的合法性审核
B.税务行政复议
C.税收执法检查
D.重大税务案件审理
E.税务稽查
『正确答案』BC
『答案解析』事后监督是指对执法结果实施的监督，目的在于发现问题，整改问题。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。
三、税收司法
(一)税收司法概述
1.含义：广义的税收司法，包括涉税案件过程中刑事侦查权、检察权和审判权等一系列司法权力的行使。
税收司法应采用广义的理解，即税收司法是指各级公安机关、人民检察院和人民法院等国家司法机关，在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序处理涉税行政、民事和刑事案件的专门活动。
概念的核心在于：谁能够行使国家司法权处理涉税案件。
2.税收司法的基本原则--独立性原则、中立性原则
(二)税收行政司法
1.含义：税收行政司法是指法院等司法机关所受理的涉及税务机关的诉讼案件和非诉讼案件的执行申请等。既包括涉税行政诉讼制度，也包括税务机关或法院所采取的强制执行程序制度。
2.作用：(1)作为法律上的一项救济性的制度安排，保障纳税人的合法权益是应有之义，也是立法者进行制度架构的初衷。(2)通过对税务机关的征税行为加以审查监督，督促其依法行政。
3.税务行政诉讼的具体的受案范围：列举十一项
如：对税务机关作出的征税行为不服
4.税收司法审查特点：(1)以具体税收行政行为为审查对象，相应排除了将抽象税收行政行为纳入税收行政诉讼的受案范围。(2)对具体行政行为的审查，仅局限于合法性审查。
(三)税收刑事司法
(四)税收民事司法
【关注】
1.税收优先权
(1)税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外;
(2)纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。
(3)纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
2.税收代位权、撤销权
税务机关可以依照该规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。
【例题·多选题】纳税人对税务机关的下列行为不服时，可以申请行政诉讼的有( )。
A.税务机关为其核定应纳税额
B.税务机关对其作出的加收滞纳金的决定
C.税务机关关于具体贯彻落实税收法规的规定
D.税务机关责令其提供纳税担保
E.对税务机关作出的税收保全措施不服
『正确答案』ABDE
