第三节 会计要素与会计等式
一、会计要素
(一)会计要素的概念
会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产、负债和所有者权益：反映企业的财务状况
收入、费用、利润：反映企业的经营成果
资金占用：资产，资金来源：负债、所有者权益。
资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等，表现资金运动静止状态。
收入、费用、利润表现资金运动显著变动状态。
资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为财务报表要素。
【例10】(单选题)下列会计要素中，表现为资金运动的显著变动状态的是( )。
A.资产
B.负债
C.利润
D.所有者权益
[答案]C
【例11】(单选题)下列各项中，( )不属于企业会计要素。
A.负债
B.支出
C.收入
D.费用
[答案]B
(二)反映企业财务状况的会计要素
1.资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
(1)资产的基本特征：
①资产预期会给企业带来经济利益。
经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。
注意：那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。
【例l—1】 某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，一直未再使用;B机床是A机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产?
A机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的A机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。而B机床已经投入了使用，是预期会给企业带来经济利益流入的，所以应该作为企业的资产反映在资产负债表中。
②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。
一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。
【例l—2】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?
这里要注意经营租入与融资租入的区别。企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不能确认为企业的资产。而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为企业的资产。
③资产是由过去的交易或事项形成的。
资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。
3.所有者权益
概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
资产-负债=所有者权益
构成：
所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。
(1)所有者投入的资本。
所有者投入的资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。
如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本;如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。
股份有限公司：股本，其他企业：实收资本。
企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分：资本公积。
(2)直接计入所有者权益的利得和损失。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。
企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额;如果是损失，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的减少数额(资本公积)。
企业发生的非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等与其日常活动无直接关系的各项利得，应计入营业外收入。企业发生的非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等与其日常活动无直接关系的各项损失，应计入营业外支出。
(3)留存收益。
盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
(三)反映企业经营成果的会计要素
1.收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括商品销售、提供劳务和让渡资产使用权等。
收入的确认至少应当符合以下条件：
①与收入相关的经济利益很可能流入企业。
②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。
③收入的金额能够可靠计量。
【例l—4】 企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?
出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，具体确认为其他业务收入。
【例18】(单)下列各项中，不属于让渡资产使用权而发生的收入的是( )。
A.租金收入
B.让售材料收入
C.利息收入
D.使用费收入
[答案]B
2.费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。
费用的确认至少应当符合以下条件：
①与费用相关的经济利益很可能流出企业。
②经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加。
③经济利益的流出额能够可靠计量。
【例l—5】 企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用?
处置固定资产而发生的损失;虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。
【例19】(判断)费用可能表现为资产的增加，或负债的减少，或者两者兼而有之。( )
[答案]×
3.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩;
直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
利润金额取决于收入和费用、计入当期损益利得、损失金额的计量。
【例l—6】 企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组发生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。
(四)行政事业单位与一般企业核算区别
行政单位和事业单位的事业活动采用的是收付实现制而不是权责发生制。
行政事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利;
负债是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿付的债务，包括借入款项、应付款项、应缴款项等;
净资产是指事业单位的资产减去负债后的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等;
收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括补助收入、事业收入、经营收入及其他收入;
支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支，包括拨出经费、事业支出、经营支出等。
同时，在具体会计确认和计量原则上，行政事业单位与企业还有些区别。比如，行政事业单位的固定资产不计提折旧。
【例20】(单)下列各项中，不属于事业单位净资产的是( )。
A.专用基金
B.事业基金
C.固定资产
D.事业结余
[答案]C
【例21】(多)下列各项中，体现企业单位会计与事业单位会计的区别的有( )。
A.会计基础工作规范
B.收付实现制与权责发生制
C.会计要素的设置及其定义
D.固定资产是否计提折旧
[答案]BCD
【例22】(判)行政、事业单位与企业在具体会计确认和计量原则上基本相同。( )
[答案]×
