2012年中级职称《中级会计实务》第三章重、难点及典型例题(2)

　　2.高危行业提取安全生产费用的核算

　　【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　(三)租入固定资产

　　(四)存在弃置费用的固定资产【★2011年单选题】

　　弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。

　　◆一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。

　　【提示】弃置费用的含义和会计处理是近年客观题考试的热点，考生应重点把握：特殊行业企业特定固定资产需考虑弃置费用;弃置费用以现值计入固定资产成本、每年按实际利率确认利息费用。【例题4·单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为(　　)万元。

　　A.9000

　　B.10000

　　C.10620

　　D.11000

　　【答案】C

　　【解析】该核设施的入账价值=10000+620=10620(万元)。

　　【例题5·计算题】甲企业经国家审批，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。20×9年1月1日，该项设施建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。预计使用寿命15年，预计弃置费用为1000000元。假定折现率为10%。[(P/F，10%，15)=0.2394]

　　要求：

　　(1)计算固定资产的初始入账成本;

　　(2)编制固定资产的初始入账分录;

　　(3)计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录。

　　【答案】

　　(1)计算已完工的固定资产的成本：

　　弃置费用的现值=1000000×(P/F，10%，15)=1000000×0.2394=239400(元)

　　固定资产入账价值=80000000+239400=80239400(元)

　　(2)借：固定资产80239400

　　贷：在建工程80000000

　　预计负债239400

　　(3)确认第1年的利息费用：

　　借：财务费用23940(239400×10%)

　　贷：预计负债23940

　　确认第2年的利息费用：

　　借：财务费用26334

　　贷：预计负债26334[(239400+23940)×10%]

　　(以后会计年度的会计处理略)

　　三、固定资产折旧

　　(一)固定资产折旧范围及计提规则

　　除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧继续使用的固定资产;(2)按规定单独作价入账的土地。

　　【提示1】计提：未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。

　　【提示2】不提：提前报废的固定资产不再补提折旧;改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间，不提折旧;经营租入固定资产不计提折旧。

　　(二)固定资产折旧方法

　　【提示】资产的账面价值和账面余额的区别：资产的账面余额，是指某科目借贷方相抵后的余额，不扣除备抵科目金额(如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额)。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。

　　举例：

　　应收账款账面价值=账面余额-坏账准备

　　存货账面价值=账面余额-存货跌价准备

　　固定资产账面价值=账面余额-累计折旧-固定资产减值准备

　　【链接】(1)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　(2)固定资产发生减值的，本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较，以确定减值金额;下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。