注会审计：PPS抽样的样本规模确定

在PPS抽样中，计算样本规模的公式如下：

 
 
注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受风险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。

风险系数代表注册会计师愿意接受的误受风险，PPS抽样中的抽样风险就是指误受风险，注册会计师通过确定抽样计划中使用的抽样风险水平来控制误受风险。注册会计师使用审计风险模型确定所需的误受风险，即：
误受风险=审计风险÷（控制风险×分析程序风险）

不同水平的误受风险对应的风险系数可从表10-19中查找。根据表10-19中“高估错报数量”为0的那一行，即可确定误受风险系数。例如，如果所需的误受风险为10%，注册会计师从表10-19种查得的风险系数为2.31。

注册会计师通过估计预计总体错报而间接地控制误拒风险。如果注册会计师低估了预计总体错报，样本规模就会太小，从而需要进行额外测试。在PPS抽样中，注册会计师不需要特别控制误拒风险。

如果注册会计师预计总体中存在错误，在使用公式法计算样本规模时必须对可容忍错报进行调整，即从可容忍错报中减去预计错报的影响。预计错报的影响等于预计错报与适当的扩张系数的乘积。

扩张系数来自表10-20。如果误受风险为20%，扩张系数就是1.3。

 
 
如果总体账面价值是500 000元，误受风险是5%， 可容忍错报是25 000元，预计总体错报是6 250元，样本规模就是

n ==100

其中，风险系数时根据表10－19中“高估错报数量为0”确定为3.00。

（2）查表法
由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师也可以直接使用控制测试的统计抽样样本量表（参见本章第三节表10－7）。这比使用扩张系数近似值所计算的样本规模更加准确。注册会计师将可容忍错报和预计总体错报额从绝对数形式转化为相对数形式，即转化为占总体账面金额的百分比，并使用表中相应比例所对应的样本规模。

例如，注册会计师为一个账面金额为500 000元的总体设计PPS抽样，且确定的可容忍错报为15 000元，预计总体错报为2 500元。注册会计师计算出可容忍错报占账面金额的比例为3%（15 000元÷500 000元），预计错报占账面金额的比例为0.5%（2 500÷500 000元）。当可容忍误差率为3%，预计误差率为0.5%时，5%的信赖过度风险对应的样本规模为157个。然后，注册会计师确定选样间距为3 185元（500 000元÷157）。