17.6 附注
17.6.1 附注的主要内容
(一)企业的基本情况
(二)财务报表的编制基础
(三)遵循企业会计准则的声明
(四)重要会计政策和会计估计
(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
(六)重要报表项目的说明
(七)其他需要说明的重要事项
【要点提示】记住这七项构成内容。
17.6.2 关联方关系的判定及披露
1.关联方关系的类型
(1)因控制而引发的关联方关系：
①控制方与被控制方的关系
②同一母公司下子公司之间的关系
(2)因共同控制而引发的关联方关系：
直接共同控制方与被直接共同控制方的关系
(3)因重大影响而引发的关联方关系：
直接重大影响方与被直接重大影响方的关系
(4)三种人(即：主要投资者个人、关键管理人员、与前者关系密切的家庭成员)与企业的关系
①主要投资者个人的界定
直接或间接控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者
②关键管理人员的界定
有权人并负责进行计划、指挥和控制企业的人员，主要包括：董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及董秘，以及行使类似政策职能的人员，不包括：非执行董事、监事等。
③关系密切的家庭成员
(5)企业与受这三种人直接控制的企业的关系
(6)不构成关联方关系的情况
①与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系;
②与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系;
③仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。
④受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。
【要点提示】辩认关联方关系是测试的重点。
2.关联方交易的类型
(1)关联方交易的概念
关联方交易指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。
定义中应重点把握三点：
①通常，只有关联方之间才会构成关联方交易
②资源和义务的转移是关联方交易的主要特征
③关联方之间资源和义务的转移价格是了解关联方交易的关键。
(2)关联方交易的类型
⑴购买或销售商品;
⑵购买或销售除商品外的其他资产;
⑶提供或接受劳务;
⑷担保;
⑸提供资金;
⑹租赁;
⑺代理;
⑻研究与开发项目的转移;
⑼许可协议;
⑽代表企业或由企业代表另一方进行债务结算;
⑾关键管理人员薪酬。
3.关联方的披露要求
(1)当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：
①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。其中，注册资本应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。
②企业的主营业务
③所持股份或权益及其变化
(2)其他关联方之间的关系，只有在发生交易的情况下，才披露关联方关系的性质、交易类型及交易要素。常见的交易要素有：
A.交易金额或相应比例;
B.未结算项目的金额或相应比例;
C.定价政策;
D.未结算应收项目坏账准备金额。
(3)对外提供合并财务报表的，对于已经包含在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
【要点提示】关联方关系的披露内容是测试重点。
(一)交易的金额。
(二)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。
(三)未结算应收项目的坏账准备金额。
(四)定价政策。
选项AB并不属于交易要素的范畴。
编者推荐：
更多注册税务师信息请关注读书人网(http://www.reader8.com/)
注册税务师频道(http://www.reader8.com/exam/sws/)
