12.1.5 应交税费
(一)应交增值税
1.增值税的抵扣凭证
(1)增值税专用发票
(2)完税凭证
(3)收购免税农产品的收购凭证
(4)运费单据
【要点提示】记住这四个抵扣凭证及免税农产品收购凭证和运费单据的内扣比例。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
(1)购入商品时
借：库存商品
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
(2)销售商品时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
(3)交纳增值税时
借：应交税费――应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
3.一般纳税人的特殊会计处理
(1)购入免税农产品
借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)
应交税费――应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)
贷：银行存款
【要点提示】记住抵扣比例。
(2)视同销售的会计处理
业务范围 | 会计处理 |
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红 ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资 ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 ⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 ⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程 | A.业务①②④的会计分录 借：应付利润① 长期股权投资② 应付职工薪酬④ 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 如果涉及消费税的还需如下分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时： 借：营业外支出 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时： 借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） |
【要点提示】掌握视同销售与不予抵扣业务的差异。
(3)不予抵扣的会计处理
业务范围 | 会计处理 |
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程 ②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣 ⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产 | 借：在建工程① 应付职工薪酬② 待处理财产损益④ 存货跌价准备 贷：库存商品（按账面成本结转） 或原材料等 应交税费――应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） |
【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。
(4)转出多交或少交增值税
①转出少交增值税
借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费――未交增值税
②转出多交增值税
借：应交税费――未交增值税
贷：应交税费――应交增值税(转出多交增值税)
4.小规模纳税人的会计处理
【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。
(二)应交消费税
1.一般会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
【要点提示】记住消费税的归属科目。
2.特殊会计处理
(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
A.借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
B.同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
C.计算应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
②用应税消费品用于在建工程时
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品(账面余额)
应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
――应交消费税(按计税价计算消费税额)
【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。
(2)委托加工应税消费品
①如果收回后直接用于对外销售的 | 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本： 借:委托加工物资 贷：银行存款或应付账款 |
②如果收回后再加工然后再出售的。 | A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费――应交消费税”的借方： 借：应交税费――应交消费税 贷：银行存款 B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费――应交消费税”的贷方： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 C.最后，再补交其差额即可。 |
③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时 | 借:营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 |
【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。
(三)其他应交税费
税费种类 | 费用归属 |
营业税 | 1.营业税金及附加 2.固定资产清理 3.记入“营业外收支”（转让无形资所有权） |
资源税 | 1.将应税资源作为产品销售时，资源税记入： 营业税金及附加 2.将应税资源自产自用时，资源税记入： ①生产成本 ②制造费用 3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税记入： 材料采购 |
土地增值税 | 1.营业税金及附加（主营房地产） 2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物） 3. 记入“营业外收支”（转让无形资产所有权） |
房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税 | 记入“管理费用” |
城市维护建设税和教育费附加的比较 | 作为流转税的附加税记入“营业税金及附加” |
矿产资源补偿费 | 1.管理费用 2.材料采购 |
耕地占用税 | 在建工程 |
所得税 | 详见第十五章所得税专题讲解 |
【要点提示】记住这些税费的科目归属。
