10.2.3 无形资产的摊销
(一)无形资产使用寿命的确定
1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限;
2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。
3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。
4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，可以不摊销。
【要点提示】务必要记住无形资产摊销期限的确认标准。
(二)无形资产摊销额的计算
1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销;
2.无形资产残值的界定
(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出价款即为残值;
(2)合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。
3.无形资产的摊销额的计算，类似于固定资产的直线法。
【要点提示】需结合固定资产对比掌握摊销计算原理，尤其是在资产减值与摊销的关系上与固定资产原理相同。
(三)无形资产的摊销分录
借：制造费用(用于特定产品生产的列入该产品的成本)
管理费用(自用的一般无形资产)
其他业务成本(出租的无形资产)
贷：累计摊销
(四)无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。
【要点提示】摊销费用列入制造费用是较新的知识点，考生应特别关注。另外，对于无形资产摊销常用单选题中的指标计算方式来考，测试指标有：①某期间无形资产摊销额的计算;②某时点无形资产摊余价值、账面价值的推算。
经典例题-3【单选题】2006年1月1日，甲企业外购M无形资产，实际支付的价款为100万元，假定未发生其他税费。该无形资产使用寿命为5年。2007年12月31日，由于与M无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使M无形资产发生价值减值，甲企业估计其可收回金额为18万元。 2009年12月31日，甲企业发现，导致M无形资产在2007年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计M无形资产的可收回金额为22万元，则此无形资产在2009年末的账面价值为( )万元。
A.20 B.10
C.6 D.22
『正确答案』C
『答案解析』
①M的初始入账成本=100(万元);
②2006年M的摊销额=100/5=20(万元);
③2007年M的摊销额=100/5=20(万元);
④2007年末M的摊余价值=100-20-20=60(万元);
⑤2007年末M的可收回价值为18万元，则甲公司应提取42万元的减值准备;
⑥2008年M的摊销额=18/3=6(万元)，2009年的摊销额与2008年相同;
⑦2009年末M的账面价值=18-6-6=6(万元)，虽然此时其可收回价值已经有所恢复，升至22万元，但资产减值准则规定，无形资产一旦减值，在其处置前不得转回，所以2009年末的账面价值依然是6万元。
经典例题-4【多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有( )。
A.该专利权的摊销金额应计入管理费用
B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核
C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核
D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量
『正确答案』BCD
『答案解析』无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关成本的。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核的，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。
