8.7 交易性金融资产
详细解析见第十一章非流动资产
8.8 外币交易的会计处理
8.8.1 外币交易的相关概念
1.外币和记账本位币
记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。我国一般以人民币为记账本位币。
2.外币业务及外币账户
外币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。
外币账户：反映外币收支的账户，主要包括：外币现金;外币银行存款;外币应收账款;外币应付账款。其最大特点是：价值大小受汇率波动的影响。
3.汇率及表达方法
汇率是指货币之间的价值比
汇率有两种标价方法：
直接标价法 US$100：￥865
间接标价法 ￥100：US$15
4.记账汇率及账面汇率
记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率;二是业务发生当月一日的市场汇率。
账面汇率则是已经历史了的记账汇率。
5.现行汇率及历史汇率
6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价
8.8.2 记账本位币的确定
1.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性――没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币;
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重――占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币;
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回――直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币;
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务――不足以偿还的，应选择与境内企业选择相同的记账本位币，否则反之。
【要点提示】记账本位币的确认方法是掌握的关键。
经典例题-1【2010年单选题】企业在选定境外经营的记账本位币时不需考虑( )。
A.境外经营缴纳的税金
B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
C.境外经营活动产生的现金流量是否可以随时汇入境内
D.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
『正确答案』A
『答案解析』境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
境外经营选择记账本位币应考虑的因素有：
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
境外经营记账本位币的确定不仅要从境外经营自身所处主要经济环境考虑，更重要的是从企业的角度考虑，其目的是为将境外经营的财务报表纳入企业财务报表。
8.8.3 外币交易的会计处理原则
1.首先应认定记账本位币及记账汇率
通常记账汇率选择：
①即期汇率
即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
②即期汇率的近似汇率
即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。
2.当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。
3.期末应采用期末现行汇率对所有外币账户(外币货币性项目)进行调账，并对汇兑损益进行认定。
8.8.4 外币业务的具体核算
1.一般外币业务的会计处理。
2.特殊外币业务的会计处理
(1)外币兑换的会计处理
当买入外币时：
借：银行存款--外币户(按记账汇率折算)
财务费用(汇兑损失)
贷：银行存款--人民币户 (应以银行挂牌卖价来折算)
当卖出外币时：
借：银行存款--人民币户(应以银行挂牌买价来折算)
财务费用(汇兑损失)
贷：银行存款--外币户(按记账汇率折算)
(2)接受外币资本的投入
借：银行存款--外币户(按投资当日的现行汇率来折算)
贷：实收资本--外方(按投资当日的市场汇率来折算)
3.期末汇兑损益的认定
认定公式：
(2)汇兑损益的归属方向
①符合资本化条件的记入工程成本;
②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入发生当期的"管理费用";
③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为"财务费用--汇兑损失"
【要点提示】外币业务的一般会计处理关键有两个考点：一是外币业务发生时外币折算的会计处理;二是期末汇兑损益调整的会计处理原则，特别是费用归属的对象及净损益额的计算。
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