最新整理会计从业资格《会计基础》重点讲义(8)

2013-05-07

读书人网为大家整理了2013年会计从业资格《会计基础》重点讲义，希望大家在2013年的考试中都能取得一个理想的成绩！

　　第八章财务会计报告

　　第一节财务会计报告概述

　　又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　财务报告属于通用的对外会计报告。

　　一、财务会计报告的构成

　　至少应当包括四表一注¡±

　　资产负债表

　　利润表

　　现金流量表

　　所有者权益(或股东权益)变动表

　　附注

　　二、财务会计报告的编制要求

　　真实可靠;全面完整;编报及时。便于理解

　　第二节资产负债表

　　反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

　　依据：资产=负债+所有者权益

　　静态报表

　　一、资产负债表的格式

　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构

　　资产：按资产的流动性从小到大排列

　　负债：一般按求偿权先后顺序排列

　　二、资产负债表编制的基本方法

　　“年初余额”可根据上年末资产负债表期末余额¡±栏相应项目的数字填列

　　三、资产负债表“期末余额”栏的填列

　　根据总账账户期末余额直接填列

　　根据总账账户期末余额计算填列

　　根据明细账户期末余额分析计算填列

　　根据总账期末余额和明细账期末余额分析计算填列

　　(一)根据总账账户期末余额直接填列

　　“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本(股本)”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

　　(二)根据总账账户期末余额计算填列

　　“货币资金”项目：

　　“库存现金”总账余额+“银行存款”总账余额+“其他货币资金”总账余额

　　“未分配利润”项目

　　“本年利润”总账余额+“利润分配”总账余额;(借方余额以负号填列)

　　“固定资产”项目

　　“固定资产”总账余额-“累计折旧”总账余额-“固定资产减值准备”总账余额

　　“无形资产”项目

　　“无形资产”总账余额-“累计摊销”总账余额-“无形资产减值准备”总账余额

　　(三)根据明细账户期末余额分析计算填列

　　“应收账款”项目

　　“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额

　　“预收款项”项目

　　“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数

　　例，应收账款总账余额为120000元，其中：“应收账款——甲企业”明细账借方余额50000元，“应收账款——乙企业”明细账借方余额80000元，“应收账款——丙企业”明细账贷方余额10000元;预收账款总账余额为70000元，其中，“预收账款——A企业”明细账贷方余额40000元，“预收账款——B企业”明细账贷方余额45000元， “预收账款——C企业”明细账借方余额15000元。假设没有坏账准备。

　　应收账款项目：50000+80000+15000=145000(元)

　　预收账款项目：10000+40000+45000 =95000(元)

　　“预付款项”项目

　　“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额

　　“应付账款”项目

　　“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数

　　例，应付账款总账贷方余额为70000元，其中“应付账款——A企业”明细账贷方余额30000元，“应付账款——B企业”贷方余额50000元，“应付账款——C企业”明细账借方余额10000元;预付账款总账借方余额为40000元，其中“预付账款——M企业”明细账借方余额48000元，“预付账款——N企业”明细账贷方余额8000元。假设没有坏账准备。

　　应付账款项目：30000+50000+8000=88000(元)

　　预付账款项目：48000+10000=58000(元)

　　(四)根据总长期末余额和明细账期末余额分析填列

　　“长期待摊费用”项目

　　“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在一年内到期的非流动资产¡±项目内;

　　“长期借款”和“应付债券”项目

　　应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

　　(五)综合运用上述填列方法分析填列

　　“存货”项目

　　“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。

　　“固定资产”

　　“固定资产”总账余额-“累计折旧”总账余额-“固定资产减值准备”总账余额