三、简答题
1.
【答案】
(1)在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;
(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;
(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定;
(4)考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
2.
【答案】
(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;被审计单位的性质;被审计单位对会计政策的选择和运用;被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;被审计单位财务业绩的衡量和评价;被审计单位的内部控制。
(2)A和B注册会计师可以实施询问、观察和检查、分析程序进行风险评估。
(3)A和B注册会计师应该从控制环境、风险评估过程、控制活动、与财务报告相关的信息系统和沟通、对控制的监督五个方面对内部控制进行了解。
(4)控制本身的设计是否合理、控制是否得到执行、是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。
四、综合题
【答案】
| 事项 | 是否存在重大错报风险 | 理由 | 报表层次/ 认定层次 | 涉及的主要帐户 及认定 |
| 1 | 是 | A产品2010年的销售毛利率为14.09%，在市场需求稳定，原材料供应充足的情况下，2011年的销售毛利率上升为27.01%，这种异常的增长说明长江公司可能存在高估收入，低估成本的重大错报风险 | 认定层次 | 营业收入——发生 营业成本——完整性 应收账款——存在 存货——存在 |
| 2 | 是 | 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员表明财务报表可能存在重大错报风险 | 财务报表层次 | |
| 3 | 是 | 由于竞争对手推出新产品，长城公司的B产品可能出现存货跌价 | 认定层次 | 存货——计价和分摊 资产减值损失——完整性 |
| 4 | 是 | 企业尚未找到可以维持经营的流动资金，显示2012年的持续经营能力存在重大疑虑，对财务报表存在整体广泛影响 | 财务报表层次 | |
| 5 | 是 | 2011年的A产品总销量大于2010年，并且运输单价平均上升了20%，但是运费只上升了10%，可能低估了20×7年的运费 | 认定层次 | 销售费用/完整性 应付账款/完整性 |
| 6 | 是 | 长城公司在2012年1月才对相关支付承担义务，因此在2011年末可能存在多计预计负债风险 | 认定层次 | 预计负债/存在 |
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