案例分析题
A公司为上市公司，20×7年1月1日公司股东大会通过了《关于A公司股票期权激励计划的议案》，对管理层人员进行股权激励。规定如果管理层成员在其后3年都在公司担任职务，并且股价每年均提高10%以上，管理层成员100人即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为900万元。
在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%;在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年年末，公司实际离职率为6%。
20×7年，公司股价提高了10.5%，20×8年公司股价提高了11%，20×9年公司股价提高了6%。
要求：
(1)指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件?
(2)计算A公司第1年和第2年年末应确认的费用
(3)由于第3年未能达到股价提高的目标，A公司转回了20×7、20×8年确认的费用，该会计处理是否正确?简要说明理由。
(4)假设A公司在20×8年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值增加了100万元，A公司在20×8年应确认的费用为多少?
『分析提示』
(1)如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长是业绩条件中的市场业绩条件。
可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%，不影响行权，不属于可行权条件。
(2)第一年末确认的费用=900×90%×1/3=270(万元)
第二年末累计确认的费用=900×95%×2/3=570(万元)
由此，第二年应确认的费用=570-270=300(万元)
(3)不正确
理由：10%的股价增长是一个市场条件，根据准则规定，对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。
(4)修改后第2年累计确认的费用=1 000×95%×2/3=633.33万元，第2年应确认的费用为：633.33-270=363.33万元。即第2年应确认费用363.33万元。
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