案例分析题二（内控）(本题 l3 分)
x 公司董事会委托 y 会计师事务所对该公司 2008 年 6 月 30 日与财务报表相关的内部
控制的有效性的认定进行审核。x 公司采用手工会计系统，在审核过程中，a 和 b 注册会
计师了解了 x 公司内部控制的设计与执行过程中部分内容摘录如下：
1．为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在
10 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 10 万元以上、50 万元以下的，由财务
总监审批；单笔付款金额在 50 万元以上的，由总经理审批。
2．为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监
分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合
法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。
3．为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门
或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对
外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。
4．在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必
须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料
一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联
留仓库部门据以登记原材料明细账。
5．为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规
定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准
意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝
办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。
6．丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序
为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销
售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细
账。
【要求】假定 x 公司的其他内部控制不存在缺陷，请从企业内部控制的理论和方法角
度，分别指出 x 公司内部控制设计与执行过程中是否存在缺陷？并简要说明理由。
【分析与提示】
x 公司在内部控制设计与运行方面的缺陷的情况如下：
1．"单笔付款金额在 50 万元以上的，由总经理审批"不恰当。对公司总经理的货币资
金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策和审批；
2．内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱
内部审计部工作的独立性；
3．"投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估"不恰当。对外投资项目的
分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责；
4．财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单；
5．允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理后报告，不恰当。这种设计将使得
关键内部控制失去意义；
第一章 金融工具（新增）
一、金融资产的确认与计量
二、金融负债的确认与计量
三、权益工具的确认与计量
四、金融资产转移的确认与计量
第二章 资产减值
一、存货减值
二、金融资产减值
三、固定资产、无形资产减值
第三章 收入
一、销售商品收入的确认与计量
二、提供劳务收入的确认与计量
三、让渡资产使用权收入的确认与计量
第四章 长期股权投资与企业合并
一、长期股权投资（新增）
二、企业合并
第五章 所得税
一、资产、负债的计税基础
二、暂时性差异
三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认
四、当期所得税和递延所得税的计量
五、所得税费用的计量
六、所得税的列报（新增）
第六章 或有事项
一、或有事项的确认与计量
二、或有事项的披露
第七章 财务报告
一、财务报告列报
二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正
三、关联方披露
四、资产负债表日后事项
五、外币折算
六、合并财务报表
第八章 行政事业单位财务与会计
一、预算会计（新增）
二、行政事业单位资和负债
三、行政事业单位净资产
四、行政事业单位收入和支出
五、国库集中收付制度
六、收支两条线管理制度
七、行政事业单位会计报告
八、单位预算管理
九、行政事业单位国有资产管理
十、公共支出绩效评价
第九章 财务战略与财务分析
一、财务战略
二、企业合并
三、全面预算
四、财务估值（新增）
第十章 资金管理
一、资金的筹集
二、资金的投放与运用
三、收益分配
四、外汇风险管理（新增）
第十一章 内部控制
一、内部控制目标
二、内部控制要素
三、内部控制措施（2007年是内部控制方法）
四、有关方面在内部控制中的职责作用（新增）
五、内部控制制度设计
六、内部控制评价
七、内部会计控制
第十二章 会计、税收及相关法规
一、会计法规
二、税收法规
三、相关法规
