三、计算题
1、
【正确答案】： (1)2010年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 260
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 260
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1700
贷：应收账款 1 700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2010年的完工进度=1 260/(1 260+2 340)×100%=35%
2010年确认的合同收入=4 000×35%=1 400(万元)
2010年确认的合同费用=(1 260+2 340)×35%=1 260(万元)
2010年确认的毛利=1 400-1 260=140(万元)
借：工程施工——毛利 140
主营业务成本 1 260
贷：主营业务收入 1 400
(2)2011年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 890
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 890
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 720
贷：应收账款 1 720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2011年的完工进度=3 150/(3 150+1 050)×100%=75%
2011年确认的合同收入=4 000×75%-1 400=1 600万元
2011年确认的合同费用=(3 150+1 050)×75%-1 260=1 890(万元)
2011年确认的毛利=1 600-1 890=-290(万元)
2011年确认的合同预计损失=(4 200-4 000)×(1-75%)=50(万元)
借：主营业务成本 1 890
贷：主营业务收入 1 600
工程施工——毛利 290
同时：
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备——预计损失准备 50
2012年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 010
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 010
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 000
贷：工程结算 1 000
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 180
贷：应收账款 1 180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2012年确认的合同收入=合同总金额-至目前为止累计已确认的收入=(4 000+600)-1 400-1 600=1 600(万元)
2012年确认的合同费用=合同总成本-至目前为止累计已确认的成本=4 160-(1 260+1 890)=1 010(万元)
2012年确认的毛利=1 600-1 010=590(万元)
借：主营业务成本 1 010
工程施工——毛利 590
贷：主营业务收入 1 600
借：存货跌价准备——预计损失准备 50
贷：主营业务成本 50
⑤ 2012年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算 4 600
贷：工程施工——合同成本 4 160
——毛利 440
【答案解析】：
【该题针对“建造合同收入”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)2008年1月1日A公司应确认收入。因为延期收取的货款具有融资性质，实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入的金额。
(2)2008年12月31日长期应收款科目的金额=1500-300=1200(万元)
2008年12月31日未实现融资收益科目的金额=300-(1500-300)×7.93%=204.84(万元)
2008年12月31日长期应收款在资产负债表中填列的金额=1200-204.84=995.16(万元)
2009年12月31日长期应收款科目的金额=1500-300-300=900(万元)
2009年12月31日未实现融资收益科目的金额=204.84-995.16×7.93%=125.92(万元)
2009年12月31日长期应收款在资产负债表中填列的金额=900-125.92=774.08(万元)
2010年12月31日长期应收款科目的金额=1500-300-300-300=600(万元)
2010年12月31日未实现融资收益科目的金额=125.92-774.08×7.93%=64.54(万元)
2010年12月31日长期应收款在资产负债表中填列的金额=600-64.54=535.46(万元)
【答案解析】：本题相关会计处理如下：
借：长期应收款 1 500
贷：主营业务收入 1 200
未实现融资收益 300
借：主营业务成本 900
贷：库存商品 900
(2)2008年12月31日
借：银行存款 351
贷：长期应收款 300
应交税费—应交增值税(销项税额)51
借：未实现融资收益 [(1 500-300)×7.93%]95.16
贷：财务费用 95.16
(3)2009年12月31日
借：银行存款 351
贷：长期应收款 300
应交税费—应交增值税(销项税额)51
借：未实现融资收益{[(1 500-300)-(300-95.16)]×7.93%｝78.92
贷：财务费用 78.92
(4)2010年12月31日
借：银行存款 351
贷：长期应收款 300
应交税费—应交增值税(销项税额)51
借：未实现融资收益 {[(1 500-300×2)-(300-95.16-78.92)]×7.93%}61.38
贷：财务费用 61.38
(5)2011年12月31日
借：银行存款 351
贷：长期应收款 300
应交税费—应交增值税(销项税额)51
借：未实现融资收益 {[(1 500-300×3)-(300-95.16-78.92-61.38)]×7.93%}42.46
贷：财务费用 42.46
(6)2012年12月31日
借：银行存款 351
贷：长期应收款 300
应交税费—应交增值税(销项税额)51
借：未实现融资收益 (300-95.16-78.92-61.38-42.46)22.08
贷：财务费用 22.08
【该题针对“具有融资性质的分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：(1)不确认收入。
依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。
(2)甲公司(受托方)
① 2011年3月6日收到商品时
借：受托代销商品 1 000
贷：受托代销商品款 1 000
② 2011年6月8日实际销售时
借：银行存款 280.80
贷：主营业务收入 240
应交税费—应交增值税(销项税额) 40.80
借：主营业务成本 200
贷：受托代销商品 200
借：受托代销商品款 200
应交税费—应交增值税(进项税额) 34
贷：应付账款—甲企业 234
③ 2011年6月28日支付货款时
借：应付账款 234
贷：银行存款 234
丙公司(委托方)
①2011年3月6日
借：发出商品 800
贷：库存商品 800
② 2011年6月8日
借：应收账款—乙公司 234
贷：主营业务收入 (1 000×20%)200
应交税费—应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 (800×20%)160
贷：发出商品 160
③ 2011年6月28日
借：银行存款 234
贷：应收账款—乙公司 234
【答案解析】：
【该题针对“代销商品的处理”知识点进行考核】
