三、计算题
1、
【正确答案】：(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)
权益工具(资本公积)=5 000-4 416.41=583.59(万元)
具体核算如下：
借：银行存款 5 000
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 583.59
贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 5 000
资本公积—其他资本公积 583.59
(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。
2010年借款费用资本化金额=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(万元)
2010年借款费用费用化金额=4 416.41×9%-331.23=66.25(万元)。
具体核算如下：
借：在建工程 331.23
财务费用 66.25
贷：应付利息 300
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 97.48
(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。
2011年借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(万元)
2011年借款费用费用化金额=(4 416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(万元)
具体核算如下：
①2011年1月5日支付上年利息：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
②借：在建工程 203.13
财务费用 203.12
贷：应付利息 300
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 106.25
(4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。
资本公积(股本溢价)增加=38 908.51+175.08=39 083.59(万元)
借：银行存款(5 000×70%×12)42 000
资本公积—其他资本公积 (583.59×70%)408.51
贷：股本 3 500
资本公积—股本溢价 38 908.51
借：资本公积—其他资本公积 (583.59×30%)175.08
贷：资本公积—股本溢价175.08
【答案解析】：
【该题针对“所有者权益的核算(综合)”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)期权以现金净额结算
2×10年2月1日，确认发行的看涨期权
借：银行存款 100 000
贷：衍生工具—看涨期权 100 000
2×10年12月31日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000
2×11年1月31日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 10 000
贷：公允价值变动损益 10 000
在同一天，E公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。A公司有义务向E公司交付1 260 000元(即：12.6×100 000)，并从E公司收取1 200 000元(即12×100 000)，A公司实际支付净额为600 000元。
借：衍生工具—看涨期权 60 000
贷：银行存款 60 000
(2)以普通股净额结算
2×10年2月1日，确认发行的看涨期权
借：银行存款 100 000
贷：衍生工具—看涨期权 100 000
2×10年12月31日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 30 000
贷：公允价值变动损益 30 000
2×11年1月31日，确认期权公允价值减少
借：衍生工具—看涨期权 10 000
贷：公允价值变动损益 10 000
在同一天，E公司行使了该看涨期权：
借：衍生工具—看涨期权 60 000
贷：股本 4 762
资本公积—股本溢价 55 238
(3)以现金换普通股方式结算
2×10年2月1日，发行看涨期权;确认该期权下，一旦E公司行权导致A公司发行固定数量股份，将收到固定金额的现金。
借：银行存款 100 000
贷：资本公积—股本溢价 100 000
2×10年12月31日，不需进行账务处理，因为没有发生现金收付。
2×11年1月31日，反映E公司行权。该合同以总额进行结算，A公司有义务向E公司交付10万股本公司普通股，同时收取1 200 000元现金。
借：银行存款 1 200 000
贷：股本 100 000
资本公积—股本溢价 1 100 000
【答案解析】：
【该题针对“权益工具与金融负债的区分”知识点进行考核】
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