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知识点精讲:2013高级会计师《高级会计实务》十五(2)

2013-04-17 
读书人网搜集整理了“2013年高级会计师《高级会计实务》知识点精讲”,帮助考生扎实巩固基础知识,备考2013年高级会计师考试。

  二、实施股权激励的条件


  公司实施股权激励应当符合一定条件。


一般上市公司

对于一般的上市公司,证券监管部门规定,存在下列情形之一的,不得实行股权激励计划:

(1)最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告;

(2)最近一年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚;

(3)经认定的其他情形。

国有控股境内上市公司

对于国有控股境内上市公司,国有资产管理部门和财政部门规定,实施股权激励,还应具备下列条件:

(1)公司治理结构规范,股东会、董事会、经理层组织健全,职责明确。外部董事(含独立董事,下同)占董事会成员半数以上;

(2)薪酬委员会由外部董事构成,且薪酬委员会制度健全,议事规则完善,运行规范;

(3)内部控制制度和绩效考核体系健全,基础管理制度规范,建立了符合市场经济和现代企业制度要求的劳动用工、薪酬福利制度及绩效考核体系;

(4)发展战略明确,资产质量和财务状况良好,经营业绩稳健;近3年无财务违法违规行为和不良记录。

【提示】

(1)国有控股上市公司,是指是指政府或国有企业(单位)拥有50%以上股本,以及持有股份的比例虽然不足50%,但拥有实际控制权或依其持有的股份已足以对股东大会的决议产生重大影响的上市公司。

(2)外部董事,是指由国有控股股东依法提名推荐、由任职公司或控股公司以外的人员(非本公司或控股公司员工的外部人员)担任的董事。

对主体业务全部或大部分进入上市公司的企业,其外部董事应为任职公司或控股公司以外的人员;

对非主业部分进入上市公司或只有一部分主业进入上市公司的子公司,以及二级以下的上市公司,其外部董事应为任职公司以外的人员。

外部董事不在公司担任除董事和董事会专门委员会有关职务外的其他职务,不负责执行层的事务,与其担任董事的公司不存在可能影响其公正履行外部董事职务的关系。

外部董事含独立董事。独立董事是指与所受聘的公司及其主要股东没有任何经济上的利益关系且不在上市公司担任除独立董事外的其他任何职务。

国有控股境外上市公司

对于国有控股境外上市公司,国有资产管理部门和财政部门规定,实现股权激励,应当具备下列条件:

(1)公司治理结构规范,股东会、董事会、监事会、经理层各负其责,协调运转,有效制衡。董事会中有3名以上独立董事并能有效履行职责;

(2)公司发展战略目标和实施计划明确,持续发展能力良好;

(3)公司业绩考核体系健全、基础管理制度规范,进行了劳动、用工、薪酬制度改革


  【例】东方公司是一家位于某市的在上交所上市的公司,当地政府持股比例为49%,根据该公司的股本结构,该持股比例已足以对股东大会的决议产生重大影响。该公司2010年6月份拟对公司高管人员和关键技术人员实施股权激励。有关该公司的部分资料如下:

  (1)公司董事会共有10名成员组成,来自于公司外部的董事有6名,其中独立董事3名,非独立董事3名,这3名非独立董事系由国有控股股东依法提名的来自于控股公司的董事。

  (2)公司董事会下设薪酬委员会,薪酬委员会有3名董事组成,其中独立董事2名,国有控股股东提名的来自于控股公司的董事1名。

  (3)控股公司的主体业务全部进入上市公司。

  (4)东方公司2009年被注册会计师出具了保留意见审计报告。

  (5)初步设想的股权激励方案大致如下:每年初公司确定一个合理的业绩目标和一个科学的绩效评估体系,如果激励对象经过努力实现了该目标,则公司提取一定比例的奖励基金购买股票授予激励对象。

  要求:

  (1)假设不考虑其他因素,东方公司是否具备实施股权激励的条件,简要说明原因。

  (2)指出该公司的股权激励计划属于哪种方式,并简要说明该股权激励方式通常适合于哪些企业。

  (1)该公司属于境内上市的国有控股上市公司,根据规定,公司实施股权激励方案在符合一般上市公司要求的基础上,还必须符合国有境内上市公司的相关规定。

  从一般上市公司实施股权激励的条件来看,该公司不存在实施障碍。虽然公司2009年被注册会计师出具了保留意见审计报告,但根据规定,最近一个会计年度财务报告被注册会计师出具的只要不是否定意见或者无法表示意见的审计报告,即不影响该公司实施股权激励计划。

  从国有控股境内上市公司实施股权激励计划的条件来看,至少有两个条件不满足:一是外部董事占董事会成员的比例。根据规定,该比例应达到50%以上,并且对于主体业务全部或大部分进入上市公司的企业,其外部董事应为任职公司或控股公司以外的人员,因此该比例仅仅为30%。二是薪酬委员会的组成。根据规定,薪酬委员会应全部由外部董事构成,但东方公司薪酬委员会有1名非外部董事。

  (2)该公司的股权激励计划属于业绩股票。该种激励方式适合于业绩稳定并持续增长、现金流充裕的企业。


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