知识点二：委托外单位加工的存货
委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：
(一)收回委托物资时一定计入存货成本
1.实际耗用的原材料或者半成品成本
2.加工费
3.往返运杂费
(二)收回委托物资时不一定计入存货成本
1.消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
2.增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为()万元。
A.252B.254.04C.280D.282.04
『正确答案』C
『答案解析』如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。
【拓展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12=252(万元)。
【多选题】下列税费中，应计入存货成本的有()。
A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
C.委托加工支付的加工费
D.委托加工支付的不能抵扣增值税
『正确答案』BCD
『答案解析』由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税可以抵扣，因此不计入存货成本。
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