读书人财会频道财会考试专业网站 http://www.reader8.com/exam/caikuai/ 第三节 计税依据、税率和减免税优惠 大纲： (一)掌握印花税的计税依据：从价计税情况下计税依据的确定从量计税情况下计税依据的确定 (二)掌
读书人财会频道 财会考试专业网站 http://www.reader8.com/exam/caikuai/
第三节 计税依据、税率和减免税优惠
大纲：
(一)掌握印花税的计税依据：从价计税情况下计税依据的确定;从量计税情况下计税依据的确定
(二)掌握税率：比例税率;定额税率
(三)熟悉减免税优惠
应纳税额 = 计税金额×比例税率 11.5个按金额计税(营业账簿一半按金额一半按数量，基本按全额计税，技术转让合同按余额)
应纳税额 = 凭证件数×固定税额(5元)
余额计税：
1货物运输合同: 计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
一、计税依据(掌握)
印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。
(一)从价计税情况下计税依据的确定
1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据
(1)购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。0.3‰
⑴在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。⑵合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。
例：甲公司3月份与乙企业签订一份产品销售合同，合同中载明了销售产品数量3000件，未载明金额。经核定该产品当期的市场价格为含税价70.2元/件，该产品适用17%增值税税率。则：
(1)甲公司应缴纳印花税( )元。
(2)乙企业应缴纳印花税( )元。
【答案】
(1)甲公司应缴纳印花税(54)元。
(2)乙企业应缴纳印花税(54)元。
【解析】应纳印花税=3000×70.2÷1.17×0.3‰=54(元)。
例：甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有( )
A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元
B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元
C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税
D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税
【答案】 BC
【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。
同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。本题目中一份凭证应纳税额未超过500元，应当汇总缴纳。
甲公司8月应缴纳的印花税=(750000+650000)×0.03%=420(元)
(2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。0.5‰
对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。
例：甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载原材料金额60万元由乙企业提供，另外再向乙企业收取加工费10万元，2万元的辅助材料。该项业务中甲企业应缴纳印花税( )元。
【解析】应纳印花税=(10+2)万×0.5‰=60(元)。
例：甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载原材料金额60万元由甲企业提供，另外再向乙企业收取加工费10万元，2万元的辅助材料。该项业务中甲企业应缴纳印花税( )元。
【解析】应纳印花税=60万×0.3‰+(10+2)万×0.5‰=240(元)。
例：某公司受托加工制作一台专用机械，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费50000元，委托方提供价值100000元的主要材料，受托方提供价值4000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税( )元。
【解析】该题计算过程应该是：(50000+4000)×0.5‰=27(元)来源:读书人-注册税务师考试
