2011年税务师考试税务代理实务辅导：企业涉税会计核算(2)
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主要介绍工业企业涉税会计核算相关专业知识。 相关推荐：2011年注册税务师考试税务代理实务辅导：企业涉税会计核算汇总
第二节 工业企业涉税会计核算
一、工业企业增值税的核算 (掌握)
(一)供应阶段
1.按价税合一记账的情况
(1)未按照规定取得并保存增值税扣税凭证;
(2)外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费;
(3)外购货物时发生的非正常损失的部分;
(4) 小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。
2.按价税分别记账的情况
(1)国内外购货物进项税额的账务处理
(2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理
(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理
按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。
[例6-5]A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：
受赠时：
借：固定资产 100000
低值易耗品 4000
应交税费-应交增值税(进项税额)17680
贷：营业外收入 121680
在考虑所得税的情况下[例6-5]的账务处理应包括：
假设A企业适用所得税税率为33%。
同时：
借：所得税费用-递延所得税费用 40154.4
贷：递延所得税负债 40154.4
若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。
(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理
[例6-6]A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：
①委托加工发出原料时：
借：委托加工物资 4000
贷：原材料 3800
材料成本差异 200
②支付加工费、税金及运费时：
借：委托加工物资 2200
应交税费—应交增值税(进项税额)340
贷：银行存款 2540
③收回入库时：
借：原材料—××段件 6000
材料成本差异 200
贷：委托加工物资 6200
(5)企业进口货物进项税额的账务处理
按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。
(6)企业购进免税农产品进项税额的账务处理
[例6-7]A企业为一食口加工厂，2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：
借：原材料 52200
应交税费—应交增值税(进项税额)7800
贷：银行存款 60000
(7)对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理
[例6-8]A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业的普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：
借：原材料 6186
应交税费—应交增值税(进项税额) 1034
贷：应付票据 7220
货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。
注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。
(8)外购货物发生非正常损失的账务处理
按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。
非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。
来源:读书人-注册税务师考试
