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导读：介绍注册税务师考试财务与会计知识：固定资产后续支出、处置的核算辅导. 相关推荐：2011年注册税务师考试财务与会计辅导汇总
第四节 固定资产后续支出、处置的核算
一、固定资产后续支出
1.资本化后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例题12】
企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。
固定资产进行更换后的原价 =该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值 =(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)= 1720万元。
【例题13】
(2009年)甲企业2008年1月对某生产线进行更新改造，该生产线账面原值为800万元，已计提折旧500万元、减值准备40万元。改良时被替换资产的账面价值为50万元、发生的可资本化相关支出共计210万元，2008年6月工程完工。改良后该生产线使用寿命为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则该企业2008年对改良后生产线应计提的折旧为()万元。
A.60 B.70 C.100 D.140
【答案】B
【解析】(800-500-40-50+210)*5/15/2=70万元
2.费用化后续支出
二、 固定资产处置
1.固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
(1)该固定资产处于处置状态;
(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
2.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
(1)持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
(2)持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
3.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损
账务处理：
(1)结转清理固定资产账面价值
借：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
(2)支付清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
(3)清理固定资产应交增值税,营业税
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
(4)出售变价收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
(5)残值变价收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
(6)索赔款项
借：其他应收款
贷：固定资产清理
(7)结转清理净损益，
①若为净收益，借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置非流动资产利得
②若为净损失，借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
【例题14】
下列各项业务，不通过“固定资产清理”科目核算的是()。
A.对外捐赠转出固定资产
B.盘亏固定资产
C.毁损固定资产
D.对外调拨固定资产
【答案】B
【解析】为了核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置“固定资产清理”科目，所以选项A、C、D都要通过“固定资产清理”科目进行核算。盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”科目核算，不通过“固定资产清理”科目核算。
【例题15】
(2007年)下列有关固定资产的会计事项中，不需要通过“固定资产清理”科目核算的有( )。
A.在用固定资产转入改扩建工程
B.毁损固定资产
C.出售固定资产
D.非货币性资产交换换出固定资产
E.盘亏固定资产
【答案】AE
【解析】选项A的分录为：
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
不通过“固定资产清理”科目核算;
选项E，批准前的处理：
借：待处理财产损益
贷：固定资产
批准后：
借：营业外支出
贷：待处理财产损益
不通过“固定资产清理”科目核算。
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