2010年初级会计职称考试《经济法基础》第六章辅导讲义

　　本章共6节，以税收征收管理的程序性法律、法规为主要内容。税收征收管理主要涉及税务管理、税款征收、税务检查和法律责任等。

　　本章在初级经济法基础近三年考试中分数高低悬殊较大，2007年试题中分值高达21分，唯一的一道10分综合题出自本章;2008年试题中的综合题也涉及本章内容。2009年仅是考核了选择题、判断题，预计2010年考试中分数应在5分左右。

　　最近三年本章考试题型、分值分布

　　2010年本章内容与2009年相比，主要有如下变化：

　　(1)增加了“税收法律关系”、税务行政复议与行政诉讼的内容(第5节)

　　(2)删除了纳税担保的具体方式，包括纳税保证、纳税抵押和纳税质押的内容;删除了关于偷税罪判定与责任

　　(一)掌握：税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收措施

　　(二)熟悉：税务行政复议与行政诉讼、违反税收法律制度的法律责任

　　(三)了解：税收法律关系及我国税收征收管理体制、税款征收方式、税务检查

　　1.税收法律关系主体——征纳双方

　　(1)征税主体。包括各级税务机关、海关等。

　　(2)纳税主体。包括法人、自然人和其他组织。

　　【提示】在税收法律关系中，双方当事人虽然是行政管理者和被管理者的关系，但法律地位是平等的。

　　2.税收法律关系的内容——主体所享受的权利和应承担的义务。

　　3.税收法律关系的客体——双方的权利和义务所共同指向的对象。

　　1.税务机关的权利和义务

　　(1)职权(6项)：法规起草拟定权、税务管理权、税款征收权、税务检查、行政处罚权、其他(如估税权、代位权、撤销权等)。

　　【提示1】法规起草拟定权

　　【提示2】税务检查职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。

　　(2)义务：包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税;为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密;进行回避的义务;受理减、免、退税及延期缴纳税款申请，受理税务行政复议等义务。

　　2.纳税人、扣缴义务人的权利与义务

　　(1)权利：知情权、要求秘密权、享受减税免税和出口退税权、陈述与申辩权、行政复议和诉讼权等。

　　(2)义务：包括按期办理税务登记、按规定设置账簿、按期办理纳税申报、按期缴纳或解缴税款、接受税务机关依法实行的检查等。

　　【例题1·单选题】在税款征收过程中，征税方依法享有一定权利。下列各项中，属于税务机关权利的有(　)。

　　A.为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密

　　B.诉讼权

　　C.估税权

　　D.知情权

　　『正确答案』C

　　【例题2·多选题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定的权利。下列各项中，属于纳税人权利的有(　)。

　　A.要求税务机关对纳税人情况保密

　　B.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权

　　C.要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息

　　D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起诉讼

　　『正确答案』ABCD

　　我国实行分税制财政管理体制。

　　税款征收机关包括各级税务机关及海关，其各自征收范围的划分注意选择题

　　(一)国家税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：

　　①增值税;②消费税;③车辆购置税;④中央企业所得税(2002-2008年期间，新注册登记的企业所得税，一律由国家税务局征收管理)等。

　　(二)地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：

　　①营业税;②个人所得税;③第五章的小税种。

　　(三)海关系统主要负责下列税收的征收和管理：

　　①进出口关税;②对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口关税;③委托代征的进口环节消费税、增值税等。

　　【例题·多选题】某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有(　)。(2008年)

　　A.增值税　　　　　　B.房产税

　　C.印花税　　　　　　D.车船税

　　『正确答案』BCD

　　税务管理主要包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。

　　1.税务登记范围：

　　企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记(统称从事生产、经营的纳税人)。前述规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，也应当办理税务登记(统称非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人)。负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)，应当办理扣缴税款登记。

　　【提示】企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，也应办理税务登记。

　　【例题1·判断题】下岗职工赵某开办了一个商品经销部，按规定享受一定期限内的免税优惠。他认为既然免税就不需要办理税务登记。分析赵某的观点是否正确。

　　『正确答案』赵某的观点不正确。根据我国税法的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应办理税务登记。

　　【例题2·多选题】下列组织和人员中，应当办理税务登记的有(　)。

　　A.国有企业

　　B.企业在外地设立的分支机构

　　C.出版社

　　D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』本题考核税务登记的范围。除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，凡是从事生产经营、负有纳税义务的纳税人，均应办理税务登记。

　　2.税务登记证件及使用

　　(1)纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：

　　①开立银行账户;②领购发票。

　　(2)纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：①申请减税、免税、退税;②申请办理延期申报、延期缴纳税款;③申请开具外出经营活动税收管理证明;④办理停业、歇业;⑤其他有关税务事项。

　　(3)两个时间：

　　①开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告;

　　②发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

　　3.税务登记主管机关

　　包括设立(开业)税务登记、变更税务登记、停业、复业登记以及外出经营报验登记、注销税务登记等。(注意选择题)

　　1.设立(开业)登记：

　　(1)时间：领取工商营业执照之日起30日内，向税务机关办理税务登记。(共七项)

　　(2)办理时应出示的证件和资料：

　　①工商营业执照;

　　②有关合同、章程、协议书;

　　③组织机构统一代码证书;

　　④居民身份证、护照或其他合法证件。

　　2.变更登记

　　(1)时间：从事生产、经营的纳税人税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内向税务机关办理变更税务登记。

　　(2)顺序：变更登记是先工商变更，后税务变更。

　　3.停业、复业登记

　　4.外出经营报验登记

　　5.注销登记

　　(1)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。

　　(2)注销登记是先税务，再工商。

　　(3)注销税务登记前，向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续(注意判断题)。

　　【例题·多选题】下列情形中，纳税人应当办理税务登记的有(　)。

　　A.纳税人变更法定代表人

　　B.纳税人变更经营范围

　　C.实行定期定额征收方式的个体工商户停业

　　D.纳税人到外县进行临时生产经营活动

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核税务登记的内容。税务登记的情形包括开业登记、变更登记、停业复业登记、外出经营报验登记、注销登记等几种情形。

　　纳税人遗失税务登记证件的，应当在l5日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

　　从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

　　【提示】扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起l0日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

　　【提示1】纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

　　【提示2】注意区分不同时间长短、起点(如领取营业执照之日起、领取税务登记证件之日起)。

　　【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。这里的一定期限内是指(　)。(2002年)

　　A.7日内

　　B.15日内

　　C.30日内

　　D.45日内

　　『正确答案』B

　　除法律、行政法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及期限他有关涉税资料应当保存10年。

　　1.发票的概念与种类

　　(1)税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

　　(2)种类：划分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种

　　2.普通发票的管理

　　(1)发票的种类和样式

　　(2)发票的印制

　　(3)发票的领购

　　【提示】与会计工作实务密切相关，易出客观题。

　　①领购发票的程序。申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章(指单位的财务专用章或其他财务印章)或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。

　　【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领本 资 料 来 源 于 贵 州 学 习 网 http:// 购发票时应向税务机关提供的有(　)。(2007年)

　　A.税务登记证件

　　B.经办人身份证明

　　C.工商营业执照

　　D.财务印章或发票专用章印模

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题考核首次申请领购发票需要提供的资料。根据规定，申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或发票专用章印模。

　　②税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过10000元的保证金，并限期缴销发票。

　　③需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。凡需向税务机关申请开具发票的单位和个人，均应提供发生购销业务，提供、接受服务或者其他经营活动的书面证明。对税法规定应当缴纳税款的，税务机关应当在开具发票的同时征税。

　　【例题1·判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。(　)(2007年)

　　『正确答案』√

　　【例题2·判断题】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。(　)(2006年)

　　『正确答案』√

　　(4)发票的开具和保管

　　①要求：任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

　　②时间：已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

　　(5)发票的检查

　　税务机关在发票管理中有权进行下列检查：

　　①检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况;

　　②调出发票查验(开具发票换票证);

　　③查阅、复制与发票有关的凭证、资料;

　　④向当事各方询问与发票有关的问题和情况;

　　⑤在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

　　【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有(　)。(2006年)

　　A.调出发票查验

　　B.查阅、复制与发票有关的凭证、资料

　　C.向当事人各方询问与发票有关的问题和情况

　　D.检查领购、开具和保管发票的情况

　　『正确答案』ABCD

　　(一)纳税申报的概念

　　纳税申报，是指纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告的一种法定手续。

　　(二)纳税申报的内容

　　(三)纳税申报的方式

　　纳税申报方式：自行申报(直接申报)、邮寄申报、数据电文申报、其他方式(如实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税)。

　　(四)纳税申报的其他要求

　　1. 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

　　2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

　　3.纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

　　4.纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理;但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

　　5.经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。结算的时候，预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但是不支付利息;预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但是不加收滞纳金。

　　【例题1·判断题】企业所得税的纳税人享受企业所得税免税待遇的，在免税期间无需办理纳税申报。(　)(2003年)

　　『正确答案』×

　　【例题2·判断题】因不可抗力造成申报困难的，纳税人、扣缴义务人无须申请即可延期申报，但需事后报告。纳税人、扣缴义务人遇有其他困难难以按时申报的，要先向税务机关提出延期申请，经税务机关核准后才能延期申报。

　　『正确答案』√

　　【例题·单选题】根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账册不健全的单位，但能控制进货销货的纳税人，适用的税款征收方式是(　)。

　　A.查账征收

　　B.查定征收

　　C.查验征收

　　D.定期定额征收

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题目在2007年教材中有所调整，已经没有什么实际意义，以教材规定为准。

　　1.纳税人直接向国库经收处缴纳

　　2.税务机关自收税款并办理入库手续

　　3.代扣代缴

　　4.代收代缴

　　5.委托代征

　　6.其他方式

　　1.核定税额情形——纳税人有下列情形之一(注意多选题)

　　①依照税收征收管理法可以不设置账簿的;

　　②依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的;

　　③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

　　④虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的;

　　⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾此_文_来_源_于_贵.州.学.习.网 httP:// ] 期仍不申报的;

　　⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　【例题1·单选题】某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是(　)。(2008年)

　　A.采取税收保全措施

　　B.责令提供纳税担保

　　C.税务人员到酒店直接征收税款

　　D.核定其应纳税额

　　『正确答案』D

　　【例题2·多选题】根据《税收征管法》的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有(　)。

　　A.有偷税、骗税前科的

　　B.拒不提供纳税资料的

　　C.按规定应设置账簿而未设置的

　　D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』本题考核税务机关核定应纳税额的情形。核定纳税人应纳税额的情形有6种，不包括A选项。

　　【例题3·判断题】纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。(　)(2001年)

　　『正确答案』√

　　2.核定应纳税额的方法

　　3.核定税额方式——关联企业调整

　　关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

　　(1)在资金、经营、购销等方面，存在着直接或者间接的拥有或者控制关系;

　　(2)直接或者间接地同为第三所拥有或者控制;

　　(3)在利益上具有相关联的其他关系。

　　1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　2.对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳;不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物;扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

　　3.加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

　　【例题1·单选题】根据《税收征收管理法》的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关此 资 料 转 贴 于 贵 州 学 习 网 HtTp://除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金，该滞纳金的比例是滞纳税款的(　)。(2007年)

　　A.万分之一

　　B.万分之五

　　C.千分之一

　　D.千分之二

　　『正确答案』B

　　【例题2·单选题】甲公司2009年8月应纳营业税税款300000元，该单位会计由于去外地开会，9月23日才将8月税款缴纳。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收的滞纳金为(　)元。

　　A.450

　　B.1050

　　C.1200

　　D.301200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核滞纳金的计算。滞纳天数为9月16日-9月23日，共8日，滞纳金=300000×0.5‰×8=1200(元)。

　　(1)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳

　　税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的

　　商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的;

　　(2)欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的;

　　(3)纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的;

　　(4)税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。

　　纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。

　　【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生偷税行为时，税务机关可以行使的权力有(　)。(2007年)

　　A.追缴税款

　　B.加收滞纳金

　　C.处以罚款

　　D.处以罚金

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』本题考核税务机关对偷税行为的处罚。根据规定，对于偷税行为，税务机关可以依法追缴税款和滞纳金，并处以相应的罚款。但是罚金是刑事机关处以的，不能由税务机关进行处罚。

　　纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。

　　纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为，由税务机关追缴其骗取的出口退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　【例题1·单选题】某外贸公司采取隐匿财产的手段，使税务机关无法追缴该公司所欠缴的税款20万元。根据《刑法》的规定，该公司的行为构成的罪名是(　)。(2001年)

　　A.偷税罪

　　B.骗取出口退税罪

　　C.抗税罪

　　D.逃避追缴欠税款罪

　　『正确答案』D

　　【例题2·多选题】下列各项中，属于偷税行为的有(　)。

　　A.隐匿账簿、凭证，少缴应纳税款

　　B.进行虚假纳税申报，少缴应纳税款

　　C.在账簿上多列支出，少缴应纳税款

　　D.隐匿财产，妨碍税务机关追缴欠缴税款

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』本题考核偷税行为。采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不中报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为，属于偷税行为。偷税行为属于一种比较严重的税收违法行为。