第四节 存货
一、存货概述
(一)存货的概念
(二)存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：
存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
【例题15·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。(2007年考题)
A.27 B. 29 C.29.25 D.31.25
【答案】A
【解析】该批材料的采购成本=25+2=27(万元)。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【例题16·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价(含增值税)50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。(2008年考题)
A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
【答案】D
【解析】该批材料入库的实际单位成本=(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。
【例题17·多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。
A.买价 B.运杂费 C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用
【答案】ABCD
【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
【例题18·单选题】某商品流通企业采购甲商品200件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为68万元，另支付采购费用20万元。该企业采购的该批商品的单位成本为( )万元。
A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44
【答案】B
【解析】总成本=200×2+20=420(万元)，单位成本=420÷200=2.1(元/件)。
2.存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
3.存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
存货成本的构成如下图所示：
下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
【例题19·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有( )。
A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.库存商品的仓储费用
D.存货的加工成本
【答案】AD
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本
(三)发出存货的计价方法
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
【例题·计算题】甲公司2008年12月份A商品有关收、发、存情况如下：
(1)12月1日结存300件，单位成本为2万元。
(2)12月8日购入200件，单位成本为2.2万元。
(3)12月10日发出400件。
(4)12月20日购入300件，单位成本为2.3万元。
(5)12月28日发出200件。
(6)12月31日购入200件，单位成本为2.5万元。
要求：
(1)用先进先出法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
(2)用月末一次加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
(3)用移动加权平均法计算A商品2008年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
【答案】
(1)
本月可供发出存货成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2230万元。
本月发出存货成本=(300×2+100×2.2)+(100×2.2+100×2.3)=1270万元。
本月月末结存存货成本=2230-1270=960万元。
(2)
加权平均单位成本=2230÷(300+200+300+200)=2.23万元。
本月发出存货成本=(400+200)×2.23= 1338万元。
本月月末结存存货成本=2230-1338=892万元。
(3)
12月8日购货的加权平均单位成本=(300×2+200×2.2)÷(300+200)= 2.08万元。
12月10日发出存货的成本=400×2.08= 832万元。
12月20日购货的加权平均单位成本=(100×2.08+300×2.3)÷(100+300)= 2.245万元。
12月28日发出存货的成本=200×2.245=449万元。
本月发出存货成本=832+449=1281万元。
本月月末结存存货成本=2230-1281=949万元。
