会计职称考试《中级会计实务》学习思路与方法讲解

　中级会计职称的学习，是一个很艰辛的过程，为何艰辛？我要告诉大家，中级会计实务，详细，全面，系统的学习工业企业的整个会计流程，要想顺利通过，每一个章节都要掌握好。纵观全书，分为两个部分：基础部分和高级部分。

　　基础部分指从第一章到会计报表为止，高级部分指差错更正、日后事项，所得税、合并报表这几章。而且，考试重点历来都在高级部分，高级部分学不好，要想及格很困难，但是，基础部分却是学好高级部分的根，没有学好基础，就谈不上学高级。比如不知道基础的账务处理，如何来进行错账的更正？如何来进行日后事项的追溯调整？因此，中级会计实务整部教材都是重点，都要掌握。

　　大部分的考友学习中级会计实务会感觉头晕，不知教材所云，学得云里雾里，越学越没信心，那么，请广大考友仔细研究我的学习思路和方法，会帮你理清思路，拨开云雾见天明。

　　把整部书分成两个部分来说，基础部分拉出主线，然后展开。高级部分重点学习，大量练习。

　　一、基础部分学习方法

　　拉出的这条主线，是帮助理清思路的重要方法。我所写的仅作参考，请大家用自己的方法画出自己能够明白的主线。

　　主线：

　　①原材料的购进（包括固定资产、金融资产等的购进）——②生产部门材料领用（成本的归集）——③加工生产产品（产品成本的结转）——④产成品入库（库存商品）——⑤销售产品（收入、利润、成本的处理）——⑥结转利润——⑦年末经营成果统计——⑧计算税费——⑨编制会计报表

　　这是企业生产经营活动最主要的几个环节，在这几个环节当中，每一个环节的账务处理，是必须要清楚的。具体的处理，我就不多写了，大家必须掌握。

　　会计要做的事情，就是围绕这条主线，把企业整个的账务做好，最终做成企业的报表，提供给管理层，股东，潜在投资者使用。这就是会计的目的和任务。那么，在围绕这条主线的同时，还有几条辅助线，大家也要画出来，这样，对中级会计实务的学习就更加明了。下面是我整理的几条辅助线：

　　辅助线一：会计是以货币计量为单位（这是基础会计上就学了的），那么，企业的运作，也是以货币的运作为主，企业的货币运行线路，就是这辅助线一：

　　股东投资——资金运营（购料、生产、以及多余资金的对外投资）——资金收回（销售）——资金分配（分红、股利、工资）

　　股东投资相应展开到所有者权益的核算。

　　资金运营就展开到固定资产、无形资产、原材料等的核算。其中投资又可以展开到长期股权投资（企业合并）核算；金融资产核算；资金收回展开到销售业务的核算，收入的确入。

　　资金分配展开到工资薪金的发放，股利的分配，利润和所得税的计算。

　　辅助线二：我将金融资产、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、原材料全部分类为一个大类，他们在账务处理上有共同的地方，我将这些共同地方再次做出一条线：

　　取得时的核算——资产负债表日的核算——处置的核算

　　那么，相应地展开：

　　这些资产的取得有各种各样的形式：有直接购买的；有债务重组来的；有企业合并来的；有自行建造的；有资产交换来的（非货币性资产交换）；他们依各自取得方式不同，有不同的账务处理方法，大家就要分别掌握好各种取得方法的处理。

　　在资产负债表日：固定资产要折旧，无形资产要摊销，金融资产要用公允价值和账面价值来比较并作处理，投资性房地产要区别成本模式（要折旧摊销）和公允模式（用公允价值计量）下的处理。一句话：这些资产在年末都要做账务处理。

　　处置的时候，相应展开如下：固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产、长期股权投资的处理方法；同时，难点在于金融资产的相互转换（涉及到追溯调整），投资性房地产的转换（有些要追溯调整），长期股权投资的增资与减资（要追溯调整）。

　　关于追溯调整的问题：注意有没有跨年度的调整，没有跨年度，直接调整就行了（有点像差错更正的处理），如果跨年度了，就要注意，涉及到影响利润表中科目金额的项目，一定不能直接调整，要通过“利润分配——未分配利润”这个科目来调，它最终就是调整了“利润分配-未分配利润”和“盈余公积”科目。有些考友对追溯调整的学习觉得非常困难。在这里，我向大家提供一点学习方法：遇到追溯调整的时候，在草稿上把该业务从需要追溯的那一天起按正确的方法做出分录，然后再比较需要调整分录，看看他们差额在哪儿，哪些科目要冲销，哪些科目要增加，基本思路就是把错误的科目全部冲销掉，把正确的分录做出来。然后把分录综合成一个大分录，这就是追溯调整的分录。

　　其中，跨年度了不能直接调整的科目主要有以下几个：投资收益，营业外收入（支出），主营业务收入，主营业务成本，公允价值变动损益，所得税费用，销售费用、财务费用、管理费用。（只要跨年度了，以上科目需要调的时候，一定不能将以上科目做相反分录冲销，而要用利润分配——未分配利润这个科目来代替。）

　　有一个比较特殊的科目，那就是“制造费用”的调整，由于制造费用年末没有余额，它在年末的时候是转入了产品成本里面，构成了库存商品，如果库存商品售出了，相应就转入了主营业务成本，这时，调整的对象，就是主营业务成本了，如果商品还没售出，那对应的，就调整库存商品的金额。库存商品这个科目可以做增加或减少分录，而主营业务成本则只能用利润分配——未分配利润来代替了。

　　以上写的，都是基础部分的学习方法，同时，也将会计实务的三条线给大家理了出来，但愿大家都能看得懂思路，把大方向弄明白了，学习会计实务就一点不难，而且变得非常容易。下面，我开始介绍高级部分的学习经验与学习思路。

　　二、高级部分的学习经验与学习思路。（差错更正，资产负债表日后事项，企业合并，所得税）

　　由于这几部分是考试中的重点，也是学习难点，我就分开一个一个叙述：

　　（一）差错更正

　　差错更正：这个比较简单，分成两块来学习，一是没有跨年度的差错，这很简单，做相反分录冲销，做后把正确的补上就行了。二是跨年度的差错，这要看是不是重大的，不重大的就不处理，对于重大差错才更正，涉及到影响利润的科目，就通过以前年度损益调整来更正。这部分内容，多练习些题目就好了。

　　（二）资产负债表日后事项：

　　这里大家需要重点掌握日后事项的划分问题：哪些属于日后事项，哪些不属于。同时，属于日后事项的业务中，哪些属于需要调整的事项，哪些属于不调整的事项。对于调整事项，要做账务调整，而非调整事项，则只需在附注中披露就行了，不做处理。这是考选择题的点。

　　对于日后事项的划分，书上说得不是很清楚，我在这给大家整理一下：

　　资产负债表日后事项仅限于：12月31日—4月30日。（财务报表报出日）这个时段内发生的与上年经济业务有关的事项。

　　在12月31日—4月30日之间，又要注意几个时段：

　　1、所得税汇算清缴日：在这时段前发生的调整事项，可以用“应交税费”科目来调。是清缴日后，只能用递延所得税来调整了。

　　2、董事会批准报出日

　　3、董事会最后批准报出日：报表的最后截止日期，以这个日期为准，也就是题目中表述的“董事会再次批准报出日”。在这个日期以后的事项，基本就不调了。

　　对于调整事项，一律用“以前年度损益调整”科目来调整，原理也同追溯调整。上面我已叙述追溯调整的方法及思路，这里就不详说了。

　　我在学习当中整理过一个表，这里给大家写出来，希望对大家有帮助：　　

　　说明：1、未来适用法，不改变以前期间的会计处理，也不调整以前期间的报告。

　　2、涉及所得税的调整，遵循以下原则：

　　税法认可，且发生在所得税汇算清缴日前的，调“应交税费”科目。

　　税法认可，但发生在所得税汇算清缴日后的，调“递延所得税资产（负债）科目

　　税法不认可，无论发生在日前或日后，均只调“递延所得税资产（负债）科目

　　日后事项调整步骤：

　　1、先调直接影响。（即做相反分录或更正分录）

　　2、再调所得税影响。（调整应交所得税、递延所得税）

　　3、最后调留存收益影响。（调整利润分配-未分配利润和盈余公积）

　　（三）企业合并

　　企业合并是一个最难的点，主要涉及到了长期股权投资，合并报表的编制

　　学习本章，首先要学好长期股权投资，牢牢掌握成本法和权益法的核算，并且对成本法和权益法之间的转换和追溯调整要相当熟悉。

　　上面这些关系，一个图表表达就简单明了。

　　再次，要掌握好同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。两种合并方式的账务处理不同，基本思路就是：同一控制下的合并，用账面成本转账，不产生收益与亏损，如果发生差额，计入资本公积——资本溢价当中。而非同一控制的企业合并，则产生收益与亏损，计入营业外收支。或投资收益，用产品作对价合并的，视同销售。

　　关于合并报表的问题：首先明白：企业合并，使一方控股达到50%以上的时候，被合并方就成为了子公司，这时就需要做合并报表，在合并当日要编制合并日的合并报表。而以后在每年末，即12月31日，要编制年末的合并报表。母子公司需对外提供合并报表，反映一个集团的资产状况，经营成果。但是，如果母子公司发生了交易，如母公司卖产品，卖固定资产等给子公司，母公司产生了利润，但作为一个集团来说，却没有产生利润，因此，在编合并报表的时候，需要作抵销分录，抵销掉这部分利润，从而使合并报表符合实际。

　　很多考友对抵销分录也是云里雾里，无从下手，在这里，简要介绍一下我的学习思路：

　　抵销分录分成六大块：母子公司所有者权益的抵销；投资收益的抵销；内部交易未实现利润的抵销；债权债务的抵销；固定资产交易的抵销；无形资产交易的抵销。这六大块的抵销分录是死的，大家背下来，然后通过大量的题目练习，就没有问题了。

　　（四）所得税

　　所得税单独来说，是最简单的一个章节，它只有一个分录。但是，所得税往往是结合其他章节一起出现，因此才显示出其难的威力，其实，我们先把他看成一个单独章节来学习掌握好，再结合综合题目的练习，就易如反掌了。

　　其唯一的分录如下：

　　借：所得税费用
　　　　递延所得税资产
　　　贷：应交税费——应交所得税
　　　　　递延所得税负债

　　注：分录中有可能会涉及商誉

　　在解题当中，只要把以上四个科目的金额计算出来，那么，所得税的分录就出来了。步骤如下：

　　第一步：计算应交所得税

　　1、应纳税所得额=利润总额+（或-）纳税调整额

　　2、应交所得税=应纳税所得额*税率

　　第二步：计算确定递延所得税

　　递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额

　　第三步：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

　　其中，应把如下内容背下来：

　　应纳税暂时性差异：资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础，则计入“递延所得税负债”；

　　可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于计税基础，或负债账面价值大于计税基础，则计入“递延所得税资产”

　　如此，所得税的核算完成了。

　　三、总结

　　最后总结：中级会计实务基础部分，是基础，所有账务处理必须牢牢掌握，搞清楚主线，才能在学习高级部分时有清晰的思路。高级部分的学习，在掌握基本处理以后，必须配以大量的练习，决不能只学理论不解题目，那样是绝对没用的。大家如果借鉴一下我这样的思路和学习方法，再加上你们本身的努力和不懈的追求，中级会计考试，已经不在话下。高分通过，就是必然。