2010年会计职称考试《初级会计实务》专题讲义第7章二

　　第三节 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算

　　一、在产品数量的核算

　　企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。

　　二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法

　　企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。常用的分配方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。

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　　【例题6·多选题】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有(　 )。(2008年考题)

　　A.在产品数量的多少 B.定额管理基础的好坏

　　C.各项成本比重的大小 D.各月在产品数量变化的大小

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小 以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进项分配。

　　【例题7·多选题】下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有( )。(2007年考题)

　　A.交互分配法 B.定额比例法

　　C.在产品按固定成本计价法 D.在产品按定额成本计价法

　　【答案】BCD

　　【解析】交互分配法是辅助费用分配时使用的方法。

　　(一)不计算在产品成本法

　　(二)在产品按固定成本计价法

　　(三)在产品按所耗直接材料成本计价法

　　(四)约当产量比例法

　　采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

　　计算公式：

　　月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工率

　　完工产品成本=完工产品数量×费用分配率

　　月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率

　　【例题8·单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年2月与A产品有关的资料如下： (1)A产品单位工时定额100小时，其中第一道工序60小时，第二道工序40小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。(2)本月完工产成品600件。月末在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A产品在产品约当产量为( )件。

　　A.60 B.500 C.240 D.300

　　【答案】D

　　【解析】A产品在产品约当产量=60×50%÷100×200+(60+40×50%)÷100×300=300(件)。

　　【例题9·计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月与A产品有关的资料如下：

　　(1)本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本

　　工序在产品完工程度相当于完工产成品的30%;第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%，见表一。

　　(2)产品成本计算单有关资料，见表二。

　　表一：各工序约当产量计算表有关资料：

表二：产品成本计算单有关资料：

　　要求：

　　(1)编制本月A产品各工序约当产量计算表。

　　(2)编制本月A产品的成本计算单。

　　(3)编制完工A产品入库的会计分录。

　　(除特别说明，答案中的金额单位用元表示)。(2007年考题)

　　【答案】

　　(1)表1 各工序约当产量计算表

　　20×7年2月

（2）表2                         产品成本计算单               

产品名称：A产品            20×7年2月        产成品数量：1300件   单位：元

　　注：月末在产品成本中直接材料=90000÷(700+1300)×700= 31500(元)

　　月末在产品成本中直接人工=128800÷(310+1300)×310= 24800(元)

　　月末在产品成本中制造费用=32200÷(310+1300)×310= 6200(元)。

　　(3)

　　借：库存商品 188500

　　贷：生产成本 188500

　　(五)在产品按定额成本计价法

　　在产品定额成本的计算公式：

　　在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价

　　在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率

　　在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率

　　注意：定额成本=实际产量×单位定额成本

　　【例题10·计算分析题】黄河公司生产C产品，有关成本资料如下：

　　原材料在生产开始时一次投入，其他费用在生产过程中均衡发生。本月完工产品数量为800件，月末在产品数量为200件。直接材料计划单价每公斤2元，每件产品材料定额为48公斤 。单位产品工时定额2.5小时，计划每工时费用分配率为：直接人工5元/小时，制造费用10元/小时。

　　要求：月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。将计算结果填入表中。

　　月末在产品定额成本计算表

                             产品成本计算单

【答案】

月末在产品定额成本计算表

                             产品成本计算单

　　(六)定额比例法

　　采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

　　完工产品实际直接材料=完工产品定额直接材料费用(或消耗量)×直接材料费用分配率

　　月末在产品实际直接材料=月末在产品定额直接材料费用(或消耗量)×直接材料费用分配率

　　三、联产品和副产品的成本分配

　　(一)联产品成本的分配

　　联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

　　联产品成本计算的一般程序为：

　　1.将联产品作为成本核算对象设置成本明细账。

　　2.归集联产品成本，计算联合成本。

　　3.计算各种产品的成本。

　　4.计算联产品分离后的加工成本。

　　【例题11·计算分析题】某公司生产甲产品和乙产品，甲产品和乙产品为联产品。6月份发生加工成本600万元。甲产品和乙产品在分离点上的销售价格总额为750万元，其中甲产品的销售价格总额为450万元，乙产品的销售价格总额为300万元。采用售价法分配联合成本，甲产品应分配的联合成本为( )万元。

　　A.360 B.240 C. 300 D.450

　　【答案】A

　　【解析】甲产品应分配的联合成本=600÷(450+300)×450=360(万元)。

　　(二)副产品成本的分配

　　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

　　【例题12·单选题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种附产品可直接对外出售，公司规定的售价为每公斤200元。6月份主要产品和副产品发生的生产成本总额为100万元，副产品的产量为300公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。则主产品的成本为( )元。

　　A.940000 B.0 C.60000 D.1000000

　　【答案】A

　　【解析】副产品的成本=200×300=60000元，主产品成本=1000000-60000=940000(元)。

　　四、完工产品成本的结转

　　【例题13·单选题】某企业只生产一种产品。2005年4月1日期初在产品成本3.5万元;4月份发生如下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元;月末在产品成本3万元。该企业4月份完工产品的生产成本为( )万元。(2006年考题)

　　A.8.3 B. 9 C.9.5 D. 11.8

　　【答案】C

　　【解析】本期发生的产品成本=6(直接材料)+2(直接人工)+1(制造费用)=9(万元)。则完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的产品成本-月末在产品成本。

　　因此该企业4月份完工产品的生产成本为3.5+9-3=9.5(万元)。

　　【例题14·单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为( )万元。(2008年考题)

　　A.9 B.9.5 C.8.3 D.11.8

　　【答案】B

　　【解析】甲产品的生产成本=3.5+(6+2+1)-3=9.5(万元)。

　　第四节 产品成本计算方法

　　生产成本归集分配完毕后，应按成本计算对象编制成本计算单，并选择一定的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本。企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。

　　一、品种法

　　成本计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本。

　　二、分批法

　　分批法，是指以产品的批别作为产品成本计算对象，归集生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业。

　　三、分步法

　　分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本计算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产。

　　第五节 产品生产成本分析

　　一、产品生产成本表的编制

　　对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据该表资料计算成本的实际降低额或降低率，作为该表的补充资料填列在表的下端。

　　可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：

　　可比产品成本的降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本

　　可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%

　　【例题15·单选题】某企业生产B产品，属于可比产品，上年实际平均单位成本为100元，上年实际产量为1800件，本年实际产量为2000件，本年实际平均单位成本为98元，则本年B产品可比产品成本降低率为( )元。

　　A.2% B.2.22% C.2.04% D.2.27%

　　【答案】A

　　【解析】B产品可比产品成本降低额=2000×100-2000×98=4000(元)，降低率=4000÷(2000×100)=2%。

　　二、产品总成本分析

　　(一)按成本项目反映的产品生产成本表的分析

　　(二)按产品种类反映的产品生产成本表的分析

　　三、产品单位成本分析

　　主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要产品成本的进一步反映。

　　(一)一般分析

　　(二)各主要项目分析

　　1.直接材料成本的分析

　　材料消耗量变动的影响=(实际数量-计划数量)×计划价格

　　材料价格变动的影响=实际数量×(实际价格-计划价格)

　　2.直接人工成本的分析

　　单位产品所耗工时变动的影响=(实际工时-计划工时)×计划每小时工资成本

　　每小时工资成本变动的影响=实际工时×(实际每小时工资成本-计划每小时工资成本)

　　【例题16·计算分析题】某产品单位成本资料如下：

　　要求计算：

　　(1)材料消耗数量变动对单位成本的影响;

　　(2)材料价格变动对单位成本的影响;

　　(3)材料消耗数量变动和材料价格变动对单位成本的影响。

　　(4)单位产品所耗工时变动对单位成本的影响;

　　(5)每小时工资成本变动对单位成本的影响;

　　(6)单位产品所耗工时变动和每小时工资成本变动对单位成本的影响。

　　【答案】

　　(1)材料消耗数量变动对单位成本的影响=(95-100)×9= -45(元)

　　(2)材料价格变动对单位成本的影响=95×(10-9)=95(元)

　　(3)材料消耗数量变动和材料价格变动对单位成本的影响=-45+95=50(元)

　　(4)每小时计划工资成本=500/10=50

　　每小时实际工资成本=539/11=49

　　单位产品所耗工时变动对单位成本的影响=(11-10)×50=50(元)

　　(5)每小时工资成本变动对单位成本的影响=11×(49-50)=-11(元)

　　(6)单位产品所耗工时变动和每小时工资成本变动对单位成本的影响=50-11=39(元)。