2010年中级会计职称考试预习计划表

　　中级会计实务

　　中级财务管理

　　中级经济法

　　第一周

　　第一章总论：
第二章存货：

　　第一章
财务管理总论

　　历年考试情况、本年度考试预测，第一章
经济法总论。

　　第二周

　　第三章固定资产：
第四章无形资产：

　　第二章
风险与收益分析

　　第二章
公司法律制度：第一节至第六节。

　　第三周

　　第五章投资性房地产：

　　第二章
公司法律制度：第七节至第十二节。

　　第四周

　　第六章金融资产

　　第三章
资金时间价值与证券评价

　　第三章：个人独资企业法和合伙企业法、

　　第五周

　　第七章长期股权投资

　　第四章项目投资

　　第四章
外商投资企业法

　　第六周

　　第八章非货币资产交换

　　第五章
企业破产法
第1至第5节

　　第七周

　　第九章资产减值
第十章负债

　　第五章
证券投资

　　第五章
企业破产法
第6至第11节

　　第八周

　　第十一章
债务重组
第十二章
或有事项

　　第六章
营运资金

　　第六章
证券法律制度

　　第九周

　　第十三章收入

　　第七章
筹资方式

　　第七章
票据法律制度
第一节至第二节

　　第十周

　　第十四章借款费用
第十五章所得税

　　第八章
综合资金成本和资本结构

　　第七章
票据法律制度
第三节至第五节

　　第十一周

　　第十六章会计政策、会计估计变更和会计差错更正

　　第九章
收益分配

　　第八章
合同法
第一节至第五节

　　第十二周

　　第十七章资产负债表日后事项
第十八章外币折算

　　第十章财务预算

　　第八章
合同法
第六节至第九节

　　第十三周

　　第十九章财务会计报告

　　第十一章财务成本控制

　　第九章
相关财政法律制度

　　第十四周

　　第二十章行政事业单位会计

　　第十二章
财务分析与业绩评价

　　总论

　　2009年教材没有变化。

　　本章2006年有一道多选题，分数为2分；2007年和2008年未出考题。从近三年出题情况看，本章不太重要。但是学好本章内容对后续章节的学习有很大帮助。

　　1.会计要素概念及其确认条件
2.资产、负债、收入和费用要素的概念
3.会计信息质量要求
4.会计计量属性及其应用原则
5.财务报告目标

　　重点在于将相关的内容熟悉，理解不用做太多的习题。

　　1.2009年中级会计实务教材；
2.2009年中级会计实务轻松过关系列之一或名师课堂系列之一；
3.2009年中级会计实务轻松过关系列之二；

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　1天

　　存货

　　2009年教材没有变化。

　　本章近3年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2006年考题分数为16分，其中计算分析题与会计估计变更有关，2007年考题分数为2分；2008年没有出考题。从近三年出题情况看，本章不太重要。

　　
【注意】工程物资并不是为日常活动而持有，因此工程物资不属于企业的存货。
(1)采购过程中(材料入库前)发生的仓储费用计入存货成本，但是材料入库后发生的储存费用计入管理费用。
(2)针对制造企业来讲，发生的运输费、装卸费、保险费直接计入存货成本；
(3)针对商品流通企业发生的，运输费、装卸费、保险费的处理分三种情况；一种情况是进货费用金额较小的直接计入当期损益(销售费用)；一种情况是先进行归集合；一种情况是直接计入到存货成本；
(4)增值税属于价外税，存在抵扣的问题，不能将其计入到存货成本，税法规定小规模纳税 人不能抵扣增值税进项税额，所以针对小规模纳税人需要将增值税计入存货成本，而一般纳税人可以抵扣进项税额，不计入存货成本。
3.  
应注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入存货成本。
4.

　　在听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行一下交流。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　2天

　　固定资产

　　2009年教材没有变化。

　　本章近三年考试题型为单项选择题、判断题和综合题。2006年考题分数为16分，其中综合题与债务重组内容有关；2007年考题分数为2分。从近2年出题情况看，本章非常重要。

　　1.固定资产的概念及确认条件
2.固定资产应当按照成本进行初始计量(重点)
3.自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接工资、直接机械施工费等。
【注意】固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息不能计入固定资产成本。
4.存在弃置费用的固定资产的会计处理
弃置费用是在资产处置等时候才发生的，而最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。
5.固定资产折旧范围
6.固定资产折旧方法(重点)
7.资本化的后续支出
8.费用化的后续支出
9.固定资产处置
指资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下精品班的单元测试题和轻松过关系列之一 或名师系列之一的练习题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。同时，对本章知识进行归纳总 结。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　2天

　　无形资产

　　2009年教材没有变化。

　　本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2006年考题分数为2分，2007年考题分数为1分，2008年考题分数为2分。从近三年出题情况看，本章不太重要。

　　   无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
理(重点)
增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
(1)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)；
(2)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集，期末结转管理费用)。
4.土地使用权(2008年单选)
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。
注意：企业单独估价入账的土地，作为固定资产核算，只有土地使用权作为无形资产核算。
5.摊销期和摊销方法
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【注意】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再进行摊销。
6.无形资产的处置和报废(2006年多选)
(1)无形资产出租
企业出租无形资产，确认其他业务收入和其他业务成本。
(2)无形资产出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。
(3)无形资产报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习 题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。同时，对本章知识进行归纳总结。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　2天

　　投资性房地产

　　2009年教材没有变化。

　　本章是2007年增加的内容，2007年和2008年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2007年考题分数为3分，2008年考题的分数为4分。从2007年和2008年出题情况看，本章不太重要。

　　1.属于投资性房地产的项目(2007年多选)
2.不属于投资性房地产的项目
(1)自用房地产；
(2)作为存货的房地产；
某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
【解释】下列各项不属于投资性房地产：
(1)按照国家规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值的土地使用权，不能作为投资性房地产。
(2)拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物才属于投资性房地产；是否拥有产权是判断是否属于投资性房地产的重要标志。通过出租方式获得再出租不属于投资性房地产。
3.投资性房地产的初始计量，投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
4.投资性房地产的后续计量
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
5.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
6.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产(2008年判断)
企 业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原 账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账 面余额的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
7.投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习 题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。同时，对本章知识进行归纳总结。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　2天

　　金融资产

　　2009年教材没有变化。

　　本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2006年考题分数为13分，2007年考题分数为5分，2008年考题分数为3分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。

　　金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。
【解释】本章金融资产中核算的股权投资只涉及对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，在“长期股权投资”准则中核算。
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
3.持有至到期投资的会计处理
4.贷款和应收款项的会计处理
5.可供出售金融资产的会计处理
注：金融资产在进行初始计量时，只有取得交易性金融资产时发生的交易费用计入投资收益，其他三类金融资产发生的交易费用都计入其初始确认金额(重点)。
6.
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习 题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。同时，注意每类金融资产在取得、持有期间、资产负 债表日、处置时的会计处理，针对每一类金融资产进行总结，最后进行横向比较，找出规律。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　4天

　　长期股权资产

　　长期股权投资权益法核算由原“购买法”改为“完全权益法”： 投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中 顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企 业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。

　　本章由于2006年颁布的新准则和原准则差异大，因此2006年未出考题；2007年有一道1分单项选择题，但合并财务报表的题目与长期股权投资有关；2008年客观题的分数为4分，计算分析题有一个题目与长期股权投资有关。虽然近三年试题分数不高，但本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。

　　1.长期股权投资的核算范围
(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；
(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；
(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；
(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。
2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则：不以公允价值计量，不确认损益。
3.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
4.以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理。
(5)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。
5.下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资
(1)投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
6.成本法核算
7.益法的概念及其适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
8.权益法核算(重点)
教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上，还要消除内部交易。
投 资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺 流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企 业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。(新增)
9.长期股权投资的减值和处置
掌握股权转让日(即股权购买日)的确认条件，这些条件为：出售协议已获股东大会批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过50%)；企业已不能再从所持有的股权中获得利益和承担风险等。

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习 题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。同时，注意重点掌握本章新增内容，对同一控制和非 同一控制，成本法和权益法进行比较总结，找出规律。

　　会根据企业会计准则解释2.3.进行相应的调整。

　　4天

　　非货币性资产交换

　　修订了非货币性资产交换的部分例题。

　　本章由于2006年颁布的新准则和原准则差异较大，2006年未出考题；近两年考试题型为单项选择题和多项选择题，2007年考题分数为3分；2008年分数为1分。从进三年出题情况看，本章不太重要。

　　1.非货币性资产交换的认定

非货币性 资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其 中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是 指货币性资产以外的资产。
在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，涉及补价的企业，其计算公式如下：
收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值﹤25%
或：
收到的补价÷(收到的补价+换入资产公允价值)﹤25%
支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)﹤25%
或：支付的补价÷换入资产公允价值﹤25%
2.

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形：
①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
3.

非货币性资产交换同时满足的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
(1)该项交换具有商业实质；
(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
换入的资产为存货时，需要扣减增值税的进项税额；换入的资产为固定资产不存在可抵扣的增值税进项税额。



换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价
换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费的差额，应当计入当期损益。















换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价


换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习 题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。同时，对具有商业实质和不具有商业实质的非货币性 资产交换的会计处理进行比较和归纳总结。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　2天

　　资产减值

　　
本章教材2009年未发生变化。

　　本章是2007年教材新增内容，2006年未出考题，2007年有一道15分的综合题，2008有两道判断题，共2分。从2007年和2008年出题情况看，本章内容比较重要。

　　1.资产减值的核算范围
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
(3)固定资产；
(4)生产性生物资产；
(5)无形资产；
(6)商誉；
(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

(1)本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书“第六章金融资产”所涉及的金融资产等；
(2)消耗性生物资产的减值按照《企业会计准则第1号－存货》确定减值；
(3)递延所得税资产的减值按照《企业会计准则第18号－所得税》的规定确定。
2.资产可收回金额的计量
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
3.
资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉等适用于本章“资产减值”准则规范范围的资产发生减值后，一方面价值回升的可能性较小，通常属于永久性减值，另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转回。
(2)存货、应收账款、持有至到期投资、可供出售金融资产发生的减值，以后期间可以转回。
4.
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
5.
根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
(一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
(二)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以 上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公 允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组 中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
【解释】按比例抵减其他各项资产的账面价值时应注意的问题：
(1)分配至某单项资产的减值损失，不能使得该项资产的账面价值低于该项资产的可收回金额；
(2)每一单项资产最多能够分担的减值损失＝该资产的账面价值－该资产的可收回金额；
(3)在确定某一单项资产分摊的减值损失时，需要先考虑每一单项资产最多能够分担的减值损失。6. 商誉减值的处理
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下和轻松过关系列之一或名师系列之一的练 习题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。重点掌握资产组减值的账务处理。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　4天

　　负债

　　
本章教材2009年未发生变化。

　　本章由于2007年颁布的新准则和原会计制度差异较大，2006年未出考题。2007年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题，共13分；2008年考试的题型为判断题，1分。从2007年和2008年试题看，本章内容比较重要。

　　1.
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；
(2)职工福利费；
(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
(4)住房公积金；
(5)工会经费和职工教育经费；
(6)非货币性福利；
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。
2.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象(不含辞退福利，辞退福利计入管理费用)，分别下列情况处理：
(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益(管理费用或销售费用)。
3.职工薪酬的计量标准
(1)货币性职工薪酬
计 量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况， 合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

(2)非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用、生产成本、制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时 借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借记“管理费用、生产成本、制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
辞退福利计入管理费用。
可转换公司债券的核算
企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负 债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的 初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益 成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
在可转换公司债券按面值发行且没有发行费用的情况下，权益成份的公允价值等于应付债券－可转换公司债券(利息调整)的金额。
8.应交增值税
【注意】针对增值税方面的处理，考生注意以下几个问题：
(1)需要做进项税额转出的情况有：(无销项税所以转出)
a。用于固定资产购建活动中的购进货物；
b。非正常损失的购进货物(关键点)；
c。用于在建工程的购进货物。
(2)需要做视同销售计算销项税的情形有：
a。将自产的货物用于在建工程；
b。将自产的货物分配给股东；
c。将自产的货物用于集体福利；
d。将自产的货物用无偿赠送他人。
9.应交消费税
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
对 于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工物资收回 后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费——应交消费税”科目。
10.应交营业税
营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产(房屋、建筑物)的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
【注意】
(1)企业营业收入(包括主营业务收入、其他业务收入)产生的营业税金，通过“营业税金及附加”进行核算；
(2)不动产是指房屋建筑物，汽车属于动产不需要缴纳营业税。
11.企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金，不通过"应交税费"科目核算，其账务处理是
借：管理费用 贷：银行存款。
12.管理费用核算的主要内容有：
(1)企业在筹建期间(关键点)内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。
(2)行政管理部门人员的职工薪酬。
(3)行政管理部门计提的固定资产折旧，发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
13.长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(1)企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款(本金)”科目，按其差额，借记“长期借款(利息调整)”科目。
(2)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款(利息调整)”科目。
【注意】到期日一次还本付息的长期借款，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“长期借款－应计利息”科目，按其差额，贷记“长期借款―利息调整”科目。

　　在 听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习 题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。同时，注意归纳总结。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　3天

　　债务重组

　　
本章教材2009年未发生变化。

　　本章由于2007年颁布的新准则和原会计制度差异较大，2006年未出考题。2007年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题，共13分；2008年考试的题型为判断题，1分。从2007年和2008年试题看，本章内容比较重要。

　　1.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
2.

债务重组主要有以下几种方式：
(1)以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
(2)将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。
(3)修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。
(4)以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
3.
(1)债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入-债务重组利得)。
(2)债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益，借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
4.(1)债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
借：应付账款
贷：主营业务收入(存货的不含税公允价值)
应交税费——应交增值税(销项税额)
营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本
贷：库存商品
②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
借：应付账款
贷：营业外收入——债务重组利得
固定资产清理(固定资产公允价值)
3.非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
借：应付账款
投资收益
贷：交易性金融资产
营业外收入——债务重组利得
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
债权人会计处理如下：

借：××资产(取得资产的公允价值)

应交税费—应交增值税(进项税额)

营业外支出(借方差额)

坏账准备
贷：应收账款等

资产减值损失(贷方差额)
5.债务转为资本
(1)债务人的会计处理

将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
(2)债权人的会计处理
债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
6. 修改其他债务条件
(1)债务人的会计处理
修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
(2)债权人的会计处理
债 务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值 之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

　　
在听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课 件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下轻松过关系列之一或名师系列之一的练习题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答 案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行一下交流。同时，对各种情况进行对比总结。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　3天

　　或有事项

　　
本章教材2009年未发生变化。

　　本章近三年考试题型为单项选择题和多项选择题。2006年未出考题，2007年的分数为1分，2008年的分数为3分。从近三年试题看，本章内容不太重要。

　　1.或有事项的特征
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
2.或有负债和或有资产
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有负债和或有资产本身不符合确认为负债或资产的条件，具有先天不足，不能对其确认和计量。
3.
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
(1)该义务是企业承担的现时义务
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业
企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；
2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；
3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；
4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。
注意：企业不应当确认或有负债和或有资产。
(3)该义务的金额能够可靠地计量
4.
或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
5.预期补偿额
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
补偿金额不能单独确认，只有在确认了一项负债的前提条件下才能够对其确认；
6.预计负债计量需要考虑的其他因素(2008年多选)
(1)如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大(通常时间为3年以上且金额较大)，那么在确认预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。
(2)未来现金流出和折现率必须相对应，即如果计量未来现金流出是考虑了风险和不确定性的，那么使用的折现率也应包含风险和不确定性；如果计量未来现金流出没有考虑风险和不确定性，那么使用的折现率也应剔除风险和不确定性。
7.后续计量
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
8.对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：
(1)企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出；
(2)企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原来应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计或不恰当的多计或少计损失)，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理(预计负债与会计差错更正的结合)；
(3)企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。
【注意】上述第1.2.3.条中的规定是针对该事项的发生在非资产负债表日后期间时的处理，如果是属于日后期间则按照下面第4条处理。
(4)资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。(预计负债与资产负债表日后事项的结合)
9.亏损合同(2008年多选)
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时(关键点)，应当确认为预计负债，而不是在合同完工时确认。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
10.重组业务(2008年多选)
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
(1)出售或终止企业的部分经营业务。
(2)对企业的组织结构进行较大调整。
(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
2.该重组计划已对外公告。
【注意】将重组事项确认为预计负债，首先需要满足企业承担重组义务的条件(如：该重组计划已对外公告)，还需要满足企业确认预计负债的三个条件。

　　
在听课件前，建议先预习一遍教材，再听一遍基础班的课件，在听课的过程中认真听一下重要考点的讲解；听完课之后做一下和轻松过关系列之一或名师系列之一的练习题目。在做题时，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后将自己做错的题目或不懂的题目与老师进行交流。

　　作为基础知识的学习，准则也未发生任何的变动，所以本章不会有什么变化，知识点和考点会保持一致。

　　3天