(一)固定资产概念与特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
(二)固定资产确认：
固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
注意：
(1)企业对于已达到预定可适用状态的固定资产尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值
(2)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
(3)与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
(三)固定资产的分类
1.按经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
非经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
2.按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。
(四)固定资产的核算-账户设置
1.“固定资产”科目核算企业所有固定资产的原价。借方登记企业增加的固定资产的原价，贷方登记企业减少的固定资产的原价，期末借方余额反映固定资产的原价。
2.“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。
3.“在建工程”科目核算企业为建造或修理固定资产而进行的各项建筑工程、安装工程，包装固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际支出，期末借方余额，反映尚未完工的工程实际成本。
4.“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领出工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。
5.“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的费用等，贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等，期末余额反映企业尚未清理完毕固定资产的净值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。
(一)外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费(包括增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。具体账务处理如下：
1、企业购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
2.购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。先通过‘在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由 ‘在建工程”科目转入“固定资产”科目。
(1)购入时： 借：在建工程
贷：银行存款
(2)支付安装费：
借：在建工程
贷：银行存款
(3)设备达到预定使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
例题见教材113页2-67.例2-68
3、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。
某项固定资产的成本=(该项固定资产的公允价值/多项固定资产公允价值合计)×总成本
分录：
借：固定资产-某某
-某某
贷：银行存款
例题见教材12-69
甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10000万元，增值税1700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别是4500万元、3850万元、1650万元，不考虑其他税费。甲公司的账务处理如下：
(1)确定应计入固定资产成本的金额
固定资产总成本=10000+1700+75=11775万元
(2)确定设备A、B、C的价值分配比例
公允价值合计=4500+3850+1650=10000万元
A公允价值比例=4500÷10000=45%
B公允价值比例=3850÷10000=38.5%
C公允价值比例=1650÷10000=16.5%
(3)确定A B C设备各自的成本
A设备的成本=11775×45%=5298.75万元
B设备的成本=11775×38.5%=4533.375万元
C设备的成本=11775×16.5%=1942.875万元
(二)建造固定资产
企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。
自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。
企业自建固定资产，应区分自营和出包两种方式进行相应的会计处理。
1、自营工程
(1)购入工程物资时，
借：工程物资
贷：银行存款
(2)领用工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资
(3)在建工程领用本企业原材料时
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
工程领用材料，该材料原购进时抵扣的进项税应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”核算。
(4) 在建工程领用本企业生产的商品时
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
在建工程领用本企业生产的商品，应视同销售，按照商品的计税价格计算增值税销项税。
(5)自营工程发生的其他费用(如支付职工工资、借款利息等)，借记“在建工程”科目，
(6)自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出
借：固定资产
贷：在建工程
例题：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%;工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。编制相关会计分录
(1)购入工程物资
借：工程物资 585000
贷：银行存款 585000
(2)领用工程物资时：
借：在建工程585000
贷：工程物资585000
(3)工程领用本企业生产的水泥
借：在建工程 97000
贷：库存商品 80000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
(4)分配工程人员工资时
借：在建工程 100000
贷：应付职工薪酬 100000
(5)支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30000
贷：银行存款等 30000
(6)工程完工转入固定资产
借：固定资产 812000
贷：在建工程 812000
2.出包工程
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包括建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。具体会计处理如下：
企业按合同约定建造商支付预付款或进度款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;
工程完工补付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目，
工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
例题见教材2-71
某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。
(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款
借：在建工程 600000
贷：银行存款 600000
(2)补付工程款时：
借：在建工程 400000
贷：银行存款 400000
(3)工程完工并达到预定可使用状态
借：固定资产 1000000
贷：在建工程 1000000
(一)固定资产折旧的概述
1.影响折旧的因素
第一，固定资产原价
第二，固定资产的净残值
第三，固定资产减值准备
第三，固定资产的使用年限。
在确定固定资产使用年限时，主要应当考虑下列因素：
(1)该资产的预计生产能力或实物产量;
(2)该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;
(3)该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;
(4)有关资产使用的法律或者类似的限制。
07年多选.下列各项,影响固定资产折旧的因素有( )。
A.预计净残值
B.原价
C.已计提的减值准备
D.使用寿命
答案：ABCD
2.计提折旧的范围(重要)
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：(1) 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;
(2)提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。
(3)已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
(4)企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
07年多选：下列各项固定资产，应当计提折旧的有( )
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
答案：AC
解析：选项B单独计价入账的土地是不计提折旧的。
07年判断.对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。( )
答案：错
