本章考情分析 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，分数在10分左右。在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。 2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。 ...
本章考情分析
1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，分数在10分左右。在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。
2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。
3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。
历年试题分析
（一）单项选择题
【例题1】在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（ ）。（2002年）
A.委托方发出商品时 B.受托方销售商品时
C.委托方收到受托方开具的代销清单时 D.受托方收到受托代销商品的销售货款时
【答案】C
【解析】本题的考核点是委托代销收入的确认。在代销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
【例题2】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。（2004年）
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
【答案】A
【解析】本题的考核点是收入的确认。在代销商品中，受托方收取的手续费，应在受托方销售商品后，按照应收取的手续费确认为收入。
【例题3】根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（ ）。（2006年）
A.支付的劳动保险费 B.发生的业务招待费
C.违反销售合同支付的罚款 D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金
【答案】C
【解析】违反销售合同支付的罚款应计入营业外支出科目核算。
【例题4】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。（2006年）
A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认
C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认
【答案】D
【解析】包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应分别在商品销售时和提供服务期间确认收入，而不是在销售商品时确认收入。
【例题5】2004年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2006年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2004年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2005年12月31日。累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2006年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005年度对该合同应确认的合同收入为（ ）。（2006年）
A.540万元 B.900万元
C.1200万元 D.1440万元
【答案】B
【解析】04年确认收入金额为＝1800×450/（450＋1050）＝540（万元）
05年应该确认收入＝1800×1200/（1200＋300）－540＝900（万元）。
【例题6】下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。（2007年）
A.发生的排污费 B.发生的矿产资源补偿费
C.管理部门固定资产报废净损失 D.发生的业务招待费
【答案】C
【解析】管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。
【例题7】20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。 甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。（2007年）
A.O B.10万元
C.40万元 D.50万元
【答案】B
【解析】2007年末合同完工进度＝累计发生实际成本680÷预计总成本850＝80%
预计合同收入800万元，预计合同总成本为850万元，2007年末应确认的预计损失＝（800－850）×（1－80%）＝（－50）×20%＝－10（万元）。
【例题8】下列各项中，应计入营业外收入的是（ ）。（2007年）
A.非货币性资产交换利得 B.处置长期股权投资产生的收益
C.出租无形资产取得的收入 D.处置投资性房地产取得的收入
【答案】A
【解析】非货币性资产交换利得应计入营业外收入；处置长期股权投资产生的收益应计入投资收益；出租无形资产取得的收入和处置投资性房地产取得的收入应计入其他业务收入。
（二）多项选择题
【例题1】下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。（2002年）
A.广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认
B.属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认
C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
D.为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认
【答案】ABCD
【解析】本题的考核点是收入确认。以上项目均正确。
【例题2】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。（2003年）
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
【答案】BCDE
【解析】本题的考核点是收入确认。广告制作佣金收入应在年度终了时根据项目的完成程度确认；如果安装费是与商品销售分开的，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入；对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入；劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入；劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利润。
【例题3】下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中,正确的有（）。（2005年）
A.合同变更形成的收入应当计入合同收入
B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同
D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用
E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入
【答案】ABDE
【解析】按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失立即确认为当期费用；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入。
【例题4】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（ ）。（2006年）
A.流动资金借款手续费 B.银行承兑汇票手续费
C.给予购货方的商业折扣 D.计提的带息应付票据利息
E.外币应收账款汇兑净损失
【答案】ABDE
【解析】给予购货方的商业折扣，不体现在账面上
本章考点精讲
一、销售商品收入的确认和计量
1．销售商品收入的确认
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点：
（1）商业折扣：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（2）现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按照总价法核算，现金折扣在实际发生时计入财务费用。
【例1】甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。
①销售时：
借：应收账款 46800
贷：主营业务收入 （50000×80%） 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6800
②如果在10天内收到货款，会计分录如下：
借：银行存款 45396
财务费用 （46800×3%） 1404
贷：应收账款 46800
③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下：
借：银行存款 45864
财务费用 （46800×2%） 936
贷：应收账款 46800
④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：
借：银行存款 46800
贷：应收账款 46800
（3）销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入；销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。
（4）销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减成本；销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。
（5）委托代销商品。委托代销商品分为二种情况：
（6）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
①收到预收款时
借：银行存款
贷：预收账款
②发出商品，收回余款时
借：预收账款
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（7）分期收款销售商品
合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（收款期超过3年），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元，共计3000万元，假设在发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为510万元，并于当日收到增值税额510万元；该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6%。
①2007年1月1日销售时
长期应收款现值＝1000÷（1＋6%）＋1000÷（1＋6%）2＋1000÷（1＋6%）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。
长期应收款3000（本＋息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。
借：长期应收款 3000（本＋息）
银行存款 510
贷：主营业务收入 2673.02（本金）
应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×17%）510
未实现融资收益 326.98 （利息）
借：主营业务成本 2100
贷：库存商品 2100
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入
借：银行存款 1000（本＋息）
贷：长期应收款 1000
借：未实现融资收益 160.38
贷：财务费用（利息收入） 160.38
注：利息收入计算如下：
利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率×期限
长期应收款摊余成本＝长期应收款账面余额－未实现融资收益
③2008年12月31日
借：银行存款 1000
贷：长期应收款 1000
借：未实现融资收益 110
贷：财务费用 110
④2009年12月31日
借：银行存款 1000
贷：长期应收款 1000
借：未实现融资收益 56.60
贷：财务费用 56.60
（8）附有销售退回条件的销售：能够合理估计退货可能性的，在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，在退货期满时确认收入。
（9）售后回购：在一般情况下不能确认收入，应作为融资行为，即视同用存货作抵押取得借款处理；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但是，有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的（比如回购价不固定），则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。因为以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。甲公司账务处理如下：
①甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：
借：银行存款 117
贷：其他应付款（短期借款） 100
应交税费——应交增值税（销项税额）（100×17%） 17
借：发出商品 80
贷：库存商品 80
②5月末确认利息
每月应确认的利息费用＝（回购价110－售价100）÷月份数5＝2（万元）
借：财务费用 2
贷：其他应付款（应付利息） 2
6－9月同上。
③9月30日购回
借：其他应付款 110（本＋息）
应交税费——应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7
贷：银行存款 （110×1.17） 128.7
借：库存商品 80
贷：发出商品 80
（10）售后租回：采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，不能确认收入；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
（11）以旧换新：销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例4】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。
借：银行存款 （1170－100）1070
库存商品 （200×0.5） 100
贷：主营业务收入 （200×5）1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。
（12）销售商品需要安装和检验的，如果安装属于销售合同的重要组成部分，则在安装完毕，验收合格后确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
二、提供劳务收入的确认和计量
1．在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入。收入和相关成本应按以下公式计算：
①本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
②本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
【例5】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总收入为100万元，预计总成本为60万元。2007年3月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本15万元，完工进度25%（15÷60）。则有关账务处理如下：
借：银行存款 18
贷：预收账款 18
借：劳务成本 15
贷：应付职工薪酬等 15
借：预收账款 25
贷：主营业务收入（100×25%） 25
借：主营业务成本 15
贷：劳务成本 （60×25%） 15
2．在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计
①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
总之，能补偿多少，收入就确认多少。
3．特殊劳务收入
（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
（9）同时销售商品提供劳务时，能够单独计量的，应该分别核算商品销售收入和劳务收入；不能单独计量的，应当全部作为商品销售收入处理。
三、让渡使用权收入
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入，一般应当按照合同约定的收费时间和方法计算确定。
【例6】甲公司于2007年初向乙公司出租设备，租期1年，年租金12万元，租金在年末收取。则甲公司在年末收取租金，确认收入：
借：银行存款 12
贷：其他业务收入 12
四、建造合同收入
（一）建造合同的概念
1．建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
2．建造合同包括固定造价合同和成本加成合同
（1）固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
（2）成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
（二）合同收入和合同费用的确认和计量
1．资产负债表日，建造合同的结果能够可靠计量时，采用完工百分比法确认收入。有关收入、费用和毛利的计算公式如下：
①当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入
②当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用
③当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用
在运用上述公式时应该注意：
①合同总收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入两部分。
②合同总成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
③企业确定合同完工进度可以选用下列方法：
a.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；其中，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
b.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
c.实际测定的完工进度。
【例7】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2007年
①2007年发生工程施工成本120万元，其中工资20万元，用银行存款支付其他费用100万元：
借：工程施工——办公楼 120
贷：应付职工薪酬 20
银行存款 100
②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2007年末，按照完工程度确认收入
a.完工进度＝累计发生的合同成本/合同预计总成本＝120/400＝30%
b.当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入＝500×30%—0＝150（万元）
c.当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用＝400×30%＝120（万元）
d.当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝150－120＝30（万元）
借：主营业务成本 120
工程施工——毛利 30
贷：主营业务收入（500×30%） 150
（2）2008年
①2008年发生工程施工成本280万元，其中工资80万元，用银行存款支付其他费用200万元：
借：工程施工——办公楼 280
贷：应付职工薪酬 80
银行存款 200
②2008年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：
借：银行存款 380
贷：工程结算 370
应收账款 10
（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）
③2008年末，按照完工程度确认收入
完工进度＝累计发生的合同成本/合同预计总成本＝400/400＝100%
当期合同收入＝合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入＝500×100%－150＝350（万元）
当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用＝400×100%—120＝280（万元）
当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝350－280＝70（万元）
借：主营业务成本 280
工程施工——毛利 70
贷：主营业务收入 350
④工程完工，结转工程施工与工程结算余额
借：工程结算 500
贷：工程施工——办公楼 400
——毛利 100
2．在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：
①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
3．合同预计损失的处理
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用，在合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
【例8】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2007年
①2007年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：
借：工程施工——办公楼 156
贷：应付职工薪酬 40
银行存款 116
②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2007年末，按照完工程度确认收入
2007年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。
完工进度＝累计发生的合同成本/合同预计总成本＝156/520＝30%
当期合同收入＝合同总收入×完工进度－以前年度累计已确认的收入
＝500×30%－0＝150（万元）
当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认费用＝520×30%－0＝156（万元）
当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用＝150－156＝－6（万元）
借：主营业务成本 156
贷：主营业务收入 150
工程施工——毛利 6
本期预计合同损失＝预计总损失20万元－已计入成本的损失6万元＝14万元，应计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 14
贷：存货跌价准备 14
五、期间费用的核算
六、利润的核算
利润的核算以净利润为中心，分为利润形成和利润分配二部分。
1．利润形成
（1）利润由三个层次构成：营业利润、利润总额和净利润，可以通过利润表掌握。其中利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出；净利润＝利润总额－所得税费用。
（2）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
（3）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
（4）利润形成的账务处理
利润形成的账务处理有“账结法”和“表结法”；“账结法”是每月末将收入和费用转入“本年利润”科目；“表结法”是年末一次将收入和费用转入“本年利润”科目，计算出本年净利润后转入“利润分配——未分配利润”科目。
【例9】甲公司2007年末收入和利得余额为1000万元（明细略）；费用和损失余额为800万元（明细略）。利润形成的账务处理为：
①将所有收入转入“本年利润”
借：主营业务收入（略）
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润 1000
②将所有的费用转入“本年利润”
借：本年利润 800
贷：主营业务成本（略）
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税费用
③将净利润转入未分配利润
借：本年利润 200
贷：利润分配——未分配利润 200
2．利润分配
本年实现的净利润，应进行利润分配，一般要提取盈余公积、向投资者分配利润以及分配股票股利。
【例10】甲公司2007年实现净利润200万元，利润分配情况如下：
①2007年12月31日，按净利润10%提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积（200×10%） 20
贷：盈余公积 20
借：利润分配——未分配利润 20
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20
②2008年3月1日，董事会制定的利润分配方案为：分配现金股利50万元，分配股票股利100万元；制定利润方案时，不进行相关账务处理，但应在会计报表附注中披露。
③2008年4月1日，股东大会批准的利润分配方案为：分配现金股利60万元，分配股票股利100万元。甲公司账务处理如下：
借：利润分配——应付现金股利 60
贷：应付股利 60
借：利润分配——未分配利润 60
贷：利润分配——应付现金股利 60
④2008年5月1日，甲公司办妥了增资手续
借：利润分配——转作股本的股利 100
贷：股本 100
借：利润分配——未分配利润 100
贷：利润分配——转作股本的股利 100
值得说明的是，上述提取盈余公积应列示在报告年度（2007年）所有者权益变动表中；上述分配现金股利和股票股利应列示在2008年所有者权益变动表中。
