四、掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法（案例计算）
第十一章? 财务成本控制
【重点、难点解析】
一、掌握内部控制、财务控制的方法及与内部控制的关系
（一）内部控制的目标与基本要素
内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。
二、熟悉内部控制的原则与方法
（一）内部控制制度设计的原则
内部控制的基本原则：合法性原则、全面性原则、重要性原则、有效性原则、制衡性原则、合理性原则、适应性原则、成本效益原则。
【例1】业务经办与会计记录有不同的人完成属于（ ）。
a．职责分工控制 b．财产保护控制 c．会计系统控制 d．授权控制
【答案】：a.企业在确定职责分工控制是应充分考虑不相容职务的分离问题，不相容职务通常包括授权批准、业务经办、会计记录、财务保管、稽核检查等。
三、财务控制的种类（现象多选）
划分标准
分类
财务控制的内容
一般控制、应用控制两类
财务控制的功能
预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制、补偿性控制
财务控制的时序
事前控制、事中控制、事后控制
四、掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标
1.责任中心的特征：①它是一个责权利相结合的实体；②具有承担经济责任的条件；③责任和权力皆可控；④有一定的经营业务和财务收支活动；⑤便于进行责任会计核算。
2.成本中心的相关成本含义及关系；（以弹性预算为基础考核成本降低额等）
3.利润中心分类及不同类别的利润中心要计算的成本：
人为利润中心只计可控成本。不分担不可控成本；考核边际贡献总额。
自然利润中心既计算可控成本也计算不可控成本；考核①利润中心边际贡献总额②利润中心负责人可控利润总额③利润中心可控利润总额④公司利润总额等指标。
4.投资中心重点考核投资利润率和剩余收益（掌握指标优缺点、计算与评价、决策）
剩余收益=利润-投资额×预期最低投资报酬率
※投资利润率可用净利润与净资产计算；也可以用息税前利润与总资产计算。
【例2】成本中心只需要对（ ）的可控成本承担责任。
a．可以预计 b．可以计量 c．可以施加影响 d．可以落实责任
【答案】：abcd。可控成本必须同时具备的四个条件，如果不同时具备上述条件，为不可控成本。
【例3】某车间系利润中心，2007年3月销售收入50万元，变动成本18万元，中心负责人可控固定成本6万元，中心负责人不可控固定成本10万元，则该中心负责人应将业绩控制在（ ）万元以上。
a．50 b．32 c．26 d．16
【答案】：c。利润中心负责人可控利润总额是考核其业绩完成情况的最佳指标，利润中心负责人可控利润总额=收入-变动成本-负责人可控固定成本=50-18-6=26万元。
【例4】当投资收益率与剩余收益有矛盾时，只要能提高个责任中心的剩余收益，投资行为就是可取的。（ ）
【答案】：对。剩余收益可避免本位主义，所以，只要能提高剩余收益的绝对值，就对企业整体有利。
五、内部结转
（一）内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行①内部结算和②责任结转时所采用的价格标准。
内部转移价格
具体分类
适用范围
评价
市场价格
外部有竞争市场的所有情况
最佳选择
协商价格
外部存在非竞争市场
双重价格
双重市场价格
双重转移价格
成本价格
标准成本
成本中心间
最差选择
标准成本加成
利润中心
标准变动成本
【例5】能够满足供需双方的不同需要，也能激励双方在经营上的积极性和主动性的内部转移价格是（ ）。
a．市场价格 b．协商价格 c．双重价格 d．成本价格
【答案】：c。
（二）内部结转（2002多选，2003单选，2005判断）
责任转账是指在生产经营过程中对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。
责任转账的方式可采取内部货币结算方式和内部银行转账方式。
六、掌握标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法（07考过）
【例6】广义成本控制包括（ ）。
a．成本预测 b．成本计划 c．成本日常控制 d．成本分析和考核
【答案】：abcd
解析：广义成本控制包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。
（一）标准成本的种类
一是理想标准成本；二是历史平均成本；三是正常标准成本（最佳选择）。
【例7】在标准成本的制定过程中被广泛应用的是（ ）。
a．理想标准成本 b．历史平均成本
c．正常标准成本 d．实际成本
【答案】：c。正常标准成本考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，通常，正常标准成本大于理想标准成本但小于历史平均成本，它具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，因此被广泛地运用在标准成本的制定过程中。
差异
应用
原因分析（多选、判断）
用量
差异
材料数量差异
责任心、工人技术状况、废品率高低、设备工艺状况（生产部门负主要责任）材料质量、材料规格适应程度（采购部门责任）
人工效率差异
工人技术状况、工作环境、设备状况（生产、人事部门负主要责任）
变动制造费用效率差异
价格
差异
材料价格差异
市场价格、供应厂商、运输方式、采购批量等变动
人工工资率差异
工资制度、工人升降级使用、加班加点、临时工增减（劳动部门负责任）
变动制造费用耗费差异
（部门经理责任）
2．固定制造费用成本差异（将能量差异分解为“三差异法”：耗费差异和产量差异）
（1）“二差异法”：耗费差异和能量差异（理解能量差异的含义及计算，07考过）
（2）“三差异法”：耗费差异、产量差异、效率差异（重点掌握）
固定制造费用能量差异=（预计产量标准工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
（预计产量标准工时-实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率
=效率差异 产量差异
【例12】某企业每月按正常生产能力可生产500件甲产品，每件产品材料标准用量6千克，标准单价0.5元/千克;每件产品标准工时2小时,标准工资率5元/小时;变动制造费用预算2000元;固定制造费用预算1500元。
本月实际生产甲产品400件，实际消耗材料2500千克，实际价格0.55元/千克；实际耗时890小时，实际支付工资4539元；实际发生变动制造费用1958元；实际发生固定制造费用1424元。
要求（1）编制标准成本卡片；
（2）计算直接材料、直接人工和变动制造费用差异；
（3）用三差异法计算固定制造费用差异。
【答案】：（1）编制标准成本卡片
成本项目
用量标准
价格标准
成本标准
直接材料
6千克
0.5元/千克
3
直接人工
2小时
5元/小时
10
变动制造费用
2小时
2元/小时=[2000/（500×2）]
4
固定制造费用
2小时
1.5元/小时=[1500/（500×2）]
3
单位标准成本
2???????? 0
（2）计算直接材料、直接人工和变动制造费用差异
①直接材料差异=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200= 175（不利差异）
其中：材料用量差异=（2500-400×6）×0.5= 50（不利差异）
材料价格差异=2500×（0.55-0.5）= 125（不利差异）
②直接人工差异=4539-400×2×5= 539（不利差异）
其中：直接人工效率差异=（890-400×2）×5= 450（不利差异）
直接人工工资率差异=890×（4539/890-5）5= 89（不利差异）
③变动制造费用差异=1958-400×2×2= 358（不利差异）
其中：变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2= 180（不利差异）
变动制造费用耗费差异=890×（1958/890-2）5= 178（不利差异）
（3）用三差异法计算固定制造费用差异
固定制造费用差异=1424-400×2×1.5= 224（不利差异）
其中：固定制造费用耗费差异=1424-500×2×1.5=-76（有利差异）
固定制造费用产量差异=（500×2-890）×1.5= 165（不利差异）
固定制造费用效率差异=（890-400×2）×1.5= 135（不利差异）
七、了解作业成本控制的其他方法
作业成本控制、质量成本控制（产品质量高低通常用合格率表示）、使用寿命周期成本控制及利用erp进行成本控制。
第十二章? 财务分析与业绩评价
【重点、难点解析】
一、掌握财务分析的含义、内容及其局限性
其他利益相关者各有侧重，但经营者关心全部信息。
信息的需求者
关心内容
重视指标
企业所有者
资本的保值和增值状况
企业获利能力指标
企业债权人
投资的安全性
企业偿债能力指标
企业经营决策者
企业经营理财的各个方面
运营能力、偿债能力、获利能力及发展能力的全部信息
政府
因所具身份不同而异
二、掌握财务分析方法的种类、含义、原理及应注意的问题
【例1】某公司2006年流动比率为2.1，为了全面评价其短期偿债能力高低,可与( )指标进行比较、分析。
a．公认标准 b．本公司预算指标 c．本公司上年实际 d．行业平均值
三、掌握分析偿债能力、运营能力、获利能力和发展能力的指标与方法
（一）偿债能力指标（包含哪些指标，发生业务如何变化）
指标
公式
注意问题
短
期
流动比率（2倍）
流动资产/流动负债
1 该比率越高，偿债能力越强，但不意味有足够现金偿债
2 不同企业、不同时期，指标不同
3 指标不宜过高，否则企业闲置资金多，获利能力差
4 分析时剔除虚假因素
速动比率（1倍）
速动资产①/流动负债
该比率越高，偿债能力越强，比率低不意味到期无力偿债
现金流动负债比率
年ncf经/年末流动负债
指标越大，经营活动产生现金能力强，偿债有保障，但过高表示现金利用不充分，影响获利能力。
长
期
资产负债率（60%）
总负债/总资产
债权人：指标越低越好；
经营者:过高，财务风险大，过低未充分利用财务杠杆。
将流动负债、获利能力结合分析
产权比率
总负债/股东权益
指标低，流动负债高，但财务杠杆效应欠佳
或有负债比率
或有负债②/股东权益
指标越低，偿债越有保障，过高，企业风险大
已获利息倍数（3倍）
息税前利润/利息费用
反映获利能力和偿债能力（至少大于1，为3较佳）
带息负债比率
带息债务③/债务总额
指标小，压力低；指标大，风险高
①速动资产=货币资金 交易性金融资产 应收账款 应收票据
=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产
②或有负债=已贴现商业承兑汇票 对外担保金额 未决诉讼金额 其他或有负债金额
③带息债务=短期借款 一年内到期的长期负债 长期借款 应付债券 应付利息
注意：（1）评价短期偿债能力的指标，分母均为流动负债，分子的外延越小，结果越客观；（2）评价长期偿债能力的指标，负债在分子，所以，债权人希望该类 越低越好，但要注意不同报表使用人的评价；（3）资产负债率和产权比率均可评价长期偿债能力，但前者侧重于偿债安全性的物质保障；后者侧重于揭示财务结构 的稳健性及自由资金对偿债风险的承受能力。
