第三章 注册会计师职业道德规范
考情分析
本章过去三年的平均分值为2.5分，但最近连续两年分值为0。这与2007年颁布新的执业准则有很大关系。预计在未来的2到3年时间里，这种状况仍将继续维持。在2008年，虽然不能排出考简答题的可能性，但考核客观题的可能性相对高些。
年份
单项选择
多项选择
判断
简答
综合
合计
2005年
2题7.5分
2题7.5分
2006年
0题0分
2007年
0题0分
2008年教材内容变化
本章内容2008年没有值得强调的重大变化。
考点精讲
本章包括两大部分：一是职业道德的基本原则，具体包括：独立、客观、公正；保持专业胜任能力和应有关注；保密；职业行为；技术准则。二是职业道德的具体规定。其中，具体规定中的相关内容为本章的主要部分，也是考试的重点。
【考点一】独立性
【关键词】经济利益、自我评价、关联关系、外界压力、收费、不相容职务、人员轮换
1．威胁独立性的情形
⑴经济利益主要表现在：与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。
⑵自我评价主要表现在：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其它关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其它服务；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其它记录；
⑶关联关系主要表现在：与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；事务所的前高级管理人员是鉴证客户的董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；接受鉴证客户或其董事、经理、其它关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
⑷外界压力主要表现在：在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
2．特定情形下对独立性原则的运用
会计师事务所和注册会计师应从多方面考虑并维护的独立性，并着重从以下方面防范对独立性的威胁：
⑴经济利益；
⑵贷款和担保；
⑶与鉴证客户存在密切的经营关系；
⑷家庭和个人关系；
⑸与鉴证客户发生雇佣关系；
⑹最近曾在鉴证客户中工作；
⑺作为鉴证客户的经理或董事；
⑻高级职员与鉴证客户之间的长期联系；
⑼向鉴证客户提供非鉴证业务。
从教材的具体内容来看，“特定情形下对独立性原则的运用”这个部分远比“威胁独立性的情形”接近目前的命题风格。建议考生对与特定情形的内容进行仔细研读、琢磨，关键是要提高针对具体问题判断会计师事务所和注册会计师是否违反职业道德的能力。
【例题】（简答题）abc会计师事务所接受委托，承办v商业银行2007年度会计报表审计业务，并于2007年底与v商业银行签订了审计业务约定书。abc会计师事务所指派a和b注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：
⑴v商业银行以2007年度经营亏损为由，要求abc会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。abc会计师事务所同意了v商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
⑵a注册会计师持有a商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，a注册会计师未将该股票出售，也未予回避。
⑶b注册会计师的妹妹在v商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。b注册会计师未予回避。
⑷由于计算机专家李先生曾在v商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，abc会计师事务所特聘李先生协助测试v商业银行的计算机信息系统。
要求：针对各种情况，判断abc会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并判断a、b注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，简要说明理由。
【答案】
⑴abc会计师事务所违反了职业道德规范中有关独立性的规定。abc会计师事务所降低审计收费是以从v商业银行取得低息按揭贷款为前提的，这就构成了审计收费以外的其他“直接经济利益”。
⑵a、b注册会计师违反了职业道德规范中有关独立性的规定。虽然a注册会计师所持有的v商业银行的股票金额不大，但属于“直接经济利益”。
⑶a、b注册会计师从关联关系方面违反了职业道德规范中有关独立性的规定。b注册会计师是审计项目的负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，且在被审计单位从事着能够对鉴证业务造成重大直接影响的财务工作。
⑷abc会计师事务所违反了职业道德规范中有关独立性的规定。李先生受聘作为审计小组的专家，测试由他自己设计的计算机信息系统，属于自我评价。由于审计小组的专家也应遵守职业道德，故此违反了独立性的要求。
【考点二】专业胜任能力
【关键词】业务能力，利用专家工作
1.专业胜任能力可以分为“获取”和“保持”两个独立的阶段：
2.注册会计师不得宣称自己本不具备的专业知识、技能或经验，否则被视为欺诈；
3.注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；
4.在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其完成特定的局部业务；
5.在利用专家工作时，注册会计师应当提请、督促专家遵循职业道德，并对专家遵守执业道德的情况进行监督和指导。
【例题】（多项选择题）乙会计师事务所承接了某建筑工程公司2007年度财务报表的审计业务后，为保证审计质量，决定通过向社会公开招聘的方式，为审计小组配备以下方面的专家，以弥补审计小组人员在相关知识、技能方面的不足。请指出，如果主审注册会计师因完全不了解以下（ ）方面知识而聘请专家弥补自己的不足，则其违背了职业道德对专业胜任能力的要求。
a. 基建工程决算会计
b. 基建工程技术人员
c. 工程增项图纸设计
d. 基建工程结算审计
7.【答案】ad
【解析】a、d中提及的技能均属于“专业能力”，在这方面聘请专家说明审计人员的专业胜任能力不足；b、d是与会计、审计无关的方面，聘请这方面的专家是正常的。
【例题】（判断题）a会计师事务所决定聘请高级工程师d作为本所承接的c公司财务报表审计小组的存货品质鉴定专家。据了解，d上月曾作为另一家事务所的存货品质鉴定专家参与了b公司财务报表的审阅工作，a会计师事务所决定不再要求d阅读相关的职业道德规范并加以书面确认。（ ）
【
答案】×
【解析】财务报表审阅与财务报表审计属于性质不同的业务。在这种情况下，a事务所不可自动假定专家了解相关的职业道德。
【考点三】保密
【关键词】商业机密，保密义务的豁免
1.注册会计师应当执业过程中获知的客户的信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止；
2.注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则；
3.注册会计师不得利用在执业过程获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益；
4.保密义务的豁免：注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：
(1)取得客户授权；
(2)根据法规要求为法律诉讼准备材料或提供证据;
(3)向监管机构报告发现的违法行为；
(4)接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
6.职业道德要求注册会计师应当对执业过程中获知的客户的信息保密，这一规定同样适用于助理人员，但不适用于鉴证小组所聘用的专家。
7.x 事务所作为后任事务所首次接受了ｇ公司2007年度财务报表的审计业务。在接受委托前，x事务所与作为前任的y事务所进行了有效沟通。由于x事务所的审计小组成员在审计过程中没有发现需要与前任进一步沟通的事项，因此决定免去原定在接收委托后与x事务所的业务沟通。（ ）
8.马华是申会计师事务所胜任医药企业审计业务的唯一注册会计师，目前正作为审计项目的外勤负责人对ｕ医药公司2007年度财务报表进行审计。马华因为购买小轿车急需资金而于外勤工作结束后的第二天向ｕ公司的财务经理个人取得了15万元借款。会计师事务所在得知这一情况后决定另派他人复核马华的工作底稿，并将马华调离审计小组。（ ）
(四)简答题
1.（2003年试题）abc会计师事务所首次接受委托，承办v公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与v公司签订了审计业务约定书。假定存在以下情况：
⑴abc会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其它会计师事务所进行比较，向v公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
⑵在签订审计业务约定书后，abc会计师事务所的a注册会计师受聘担任v公司独立董事。按照原定审计计划，a注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，abc会计师事务所在执行该审计业务前，将a注册会计师调离审计小组。
⑶abc会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
⑷v公司要求abc会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
⑸前任注册会计师对v公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，abc会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请v公司与前任注册会计师联系。
⑹v公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此abc会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关的广告费已由abc会计师事务所支付。
【要求】：请分别上述6种情况，判断abc会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
经典自测题库参考答案及解析
(一)单项选择题
1.【答案】b
【解析】
a：产品质量检验不像销售业务那样直接列示在财务报表中或本身就是一个会计科目，它与审计业务之多是间接关系，因此不构成影响审计独立性的关联关系；
b：合伙人属于高级管理人员的范围，前合伙人到客户工作将从关联关系方面严重地影响独立性；
c：财务顾问是能够直接影响鉴证对象的职务，但因为李三以前在j事务所不属于高级管理人员，因此不够秤影响独立性的关联关系；
d：产品的免费试用顾客不属于u公司的职员；通过抽奖活动取得这一资格说明它不是一种或款待招待，而是一种普通的商业关系，不影响审计的独立性。
2.【答案】c
【解析】
a：张的经济利益直接又重大，但转让后该利益已不复存在，不影响张的独立性；
b：借款金额重大，王在ｋ公司影响重大，似乎会影响李的独立性，但借款是按市场行情进行的（谁也没有照顾谁），对独立性的影响可以忽略；
c：不论王的夫君后来担任何种工作，只要他在2007年度参与过k公司的财务工作，王女士就不能参加k公司的审计小组；
d：直系亲属担任的“行政顾问”一职对审计独立性的影响可以忽略。
3．【答案】a
【解析】
a：即使ｉ不参与甲公司的审计业务，最为事务所的其他人员，在审计本所合伙人的工作是难免心存顾虑，因此，ｒ不能接受就阿公的审计业务。只要ｊ、ｋ、ｌ不参加本人以前任职公司的审计，就可以将对独立性的影响降低到可接受水平。
4．【答案】b
【解析】在情形a下，张澜不能参加x公司的审计小组，因此应指定他人重新执行张澜的工作；b：张澜的工作可能通过资产负债表的期初余额包括到2007年的审计范围中，属于审计范围，但考虑到在审查年度财务报表时一般不将上年度财务资料作为审计的重点，另行指定人员进行有针对性的复核时适当的（如果发现张澜的工作中存在影响审计意见的重大问题，则应重新审计兵出局审计报告）；在c、d两种情形下，张澜的工作一般不再包括在审计范围中，对独立性的影响已降低到可接受的水平。
5.【答案】b
【解析】a：不管甲与其妻是否经济独立，其妻的经济利益等同与甲本人的直接经济利益。尽管金额很小，仍严重影响甲的独立性；b：机械技术不属于审计的对象，顾问一职也不是做决策的职务，乙可以担任y公司审计项目的负责人；c：派丙担任z公司的项目经理，使丙无法回避其妹妹的工作。如果派丙参加z公司的审计，只要不安排他审计其妹妹的工作，对独立性的影响可以忽略；d：仅凭d中信息，无法确定丁能否担任ｗ公司的项目经理，还应查明丁的女儿在其他内部门的具体工作内容（假如其女是销售人员，经手的销售金额重大，发生的坏账较多，则对本审计项目影响重大）。
6.【答案】a
【解析】a：尽管是注协召开的经验交流会，但在未经客户许可情况下向同行介绍客户的具体情况违背了保密的义务；b：按规定为诉讼作证而向法庭出示审计档案不属于泄密行为；c：接受同行的复核不违反波密的义务；d：本所内部职员查阅工作底稿不属于“对外”泄密的行为。
7．【答案】b
【解析】a属于以管理层角色向治理层进行报告，只能拒绝接受审计委托；b：v的行为严重影响审计的独立性，但因属于个人行为，只要ｔ事务所不安排v参与l公司的审计业务，即可避免对独立性带来的损害；c属于事务所代行客户的管理决策职能，严重影响本所的独立性，不能接受审计委托；d属于监督客户员工的日常重复活动。如果这种监督是由个别职员执行的，可以将该职员排出的审计小组用之外来保持审计的独立性，但这种监督实际上是整个事务所的活动，以至于没噢有措施可以降低对独立性的损害。
8．【答案】a
【解析】a：只要非客户是不请自来的，并且不主动向非客户发放含有本所名称的技术手册，t所的做法并不违背职业道德；b：向潜在客户发出要求有背于职业道德；c：在公众场所公布本所的电话有背于职业道德；d：路人中多数为非客户，主动向非客户发放印有本所名称的手册有背于职业道德。
(二)多项选择题
1.【答案】abcd
【解析】a：e事务所的收费主要来源于a公司，将从经济利益方面影响独立性；b属于或有收费，是经济利益的直接表现；c表明e事务所与c公司存在密切的经营关系；d表明双方可能会发生雇用关系。这些情况均属于影响审计独立性的经济利益因素。
2．【答案】ad
【解析】a：累计折旧不会成为应收账款的对方科目，与应收账款之间不仅不存在直接联系，也不存在间接联系；b：银行存款可能是应收账款的对方科目；c：坏账损失与应收账款有直接联系；d中所列项目均不会成为应收账款的对方科目。
3.【答案】bcd
【解析】工程技术与审计对象之间并无直接联系；无论刘辉的母亲在b公司具体负责什么工作，董事长作为公司的关键管理人物都将影响刘辉的独立性；采购处处长为b公司的主要管理人员；高歌父亲的公司与b公司有重大联系，影响高歌的独立性。
4.【答案】abc
【解析】聘请专家协助的工作范围应当是注册会计师专业范围以外的其他方面，d中内容属于注册会计师的专业范围。
5.【答案】bc
【解析】a：内部控制不属于审计内容，注册会计师无需再审计报告中对内部控制发表意见，因此，只要甲不参加ｍ公司的审计业务，就不影响ｔ事务所的独立性；b、c属于明文规定的与审计不相容的工作；d：与a类似，只要丁不参加ｋ公司的审计业务，不影响ｔ事务所审计的独立性。
6.【答案】bcd
【解析】a中内容均具有较高的技术性，应属于签约之后的沟通内容。
7.【答案】cd
【解析】a：接收委托后的前后任沟通应当取得客户的许可；b：除非发现重大的违反法规行为等特定情况，事务所一般无需向监管机构反映客户的情况；c、d属于通常的做法。
8.【答案】abd
【解析】a：我国规定，对上市公司财务报表的审计，会计师事务所应当定期轮换项目负责人，但对于非上市公司财务报表的审计业务，尚无规定。b：最后一句中的“非审计业务”应改为“非审计的鉴证业务”。实际上，独立性主要是对鉴证业务的要求。对于会计咨询、会计服务等非鉴证业务，很难做到、也不要求与客户的独立。c：前后任注册会计师的交接，仅限于连续性较强的业务d：这是借他人之口，宣传自己的业务能力。在我国，宣传自己的业务能力是禁止的，不论是如实的宣传，还是间接的宣传。
(三)判断题
1.【答案】√
【解析】由于审计在前，投资决定在后，投资行为并不影响审计实质上的独立性，但人们有理由怀疑侯的行为是有预谋的，从而违反了形式上的独立性。同时，人们有理由怀疑侯的投资行为利用了其所了解到的ｋ公司的有关情况，违反了保密的规定。
2．【答案】×
【解析】采购业务与增值税科目之间并非没有关系。
3.【答案】√
【解析】由于审计在前，投资决定在后，投资行为并不影响审计实质上的独立性，但人们有理由怀疑韩的行为是有预谋的，从而违反了形式上的独立性。
4．【答案】√
【解析】注册会计师必需采取措施确保专家了解相应的职业道德，但对专家的监督和指导程度取决于参与的人员和业务的性质，也就是说，只要专家了解相应的职业道德，并非每次聘请都必须要求其阅读职业道德并予以书面确认。
5．【答案】×
【解析】律师既然属于审计小组成员，应当遵循注册会计师的职业道德。聘请客户的法律顾问作为审计小组成员，从自我评价、经济利益等方面违背了审计的独立性。
6.【答案】×
【解析】保密的规定适用于鉴证小组所有的人员。
7．【答案】√
【解析】接受委托后后任与前任的沟通不是必要程序，而是后任事务所可以根据具体情况自行决定的。
8.【答案】√
【
解析】借款虽然是外勤审计工作结束后进行的，但很难保证这一交易不是在外勤审计工作期间达成意向的。为保持应有的职业谨慎，事务所应对这种不寻常的借贷关系是否影响审计的独立性进行核实。
(四)简答题
1．【答案】
⑴abc会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。该情况表明abc事务所在执行审计准则方面与同行进行比较，有贬低同行、抬高自己之嫌。
⑵abc会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。
⑶abc会计师事务所不违反职业道德规范。会计师事务所应当要求所聘专家（包括律师）书面承诺其工作符合中国注册会计师的职业道德规范。
⑷abc会计师事务所不违反职业道德规范。在提供审计服务的同时提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸，不属于担任不相容的工作。
⑸abc会计师事务所违反了职业道德规范。后任注册会计师发现前任所审计的对象有重大错报，应提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以采取措施妥善处理。
⑹abc会计师事务所违反了注册会计师职业道德的规定。既然中国禁止会计师事务所对其能力进行广告宣传，按照国际会计师联合会的职业道德规范，中国的会计师事务所就不能在其它任何国家做宣传能力的广告。
资料类别： 2008年注册会计师考试辅导财务成本管理陈华亭讲义全 rar压缩文件/pdf文档 资料下载： 点击这里下载
前 言
授课依据：
（1）中国注册会计师协会编写的《财务成本管理》教材；
（2）中华会计网校组织编写的《梦想成真系列辅导教材》－《应试指南》、《经
典题解》等等。
教材主要变化：
第一章：修改了财务目标中的“股东财富最大化”，不再认为股东财富最大化与企业
价值最大化是等同的。提出了“股价最大化”和“企业价值最大化”两种观点，并指出在特
定条件下，股价最大化（股东投资资本不变）、企业价值最大化（股东投资资本和利息
率不变）与股东财富最大化具有同等意义。
第二章：修改了部分概念的名称。如经营利润——税后经营利润，净利息——税后
利息，净利息率——税后利息率等。
第十三章：内容不变，但做了重新组合。六节合并为三节。
第十六章、第十七章：新增。
学习建议：
（1）制订计划；（2）重视基础班：以教材为依据；（3）要勤于思考、善于总结。
第 一 章 财务管理总论
考情分析
本章主要讨论财务管理中一些基本问题，它是学习财务管理各章的理论基础。2008 年教材做了
两点变化：一是财务目标部分重新解释了股东财富最大化，并对其与企业价值最大化和股价最大化
做了区别；二是重新编写了影响财务管理目标实现的因素。本章考试题型为客观题，历年平均考分
在3 分左右。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计
2007 年 1 题2 分 1 题2 分
2006 年 － 1 题2 分 1 题1分－ － 2 题3 分
2005 年 1 题1 分 1 题2 分 － － － 2 题3 分
本章重要知识点
1.企业三种财务管理目标的优缺点；
2.影响财务管理目标实现的因素；
3.股东、经营者和债权人利益的冲突与协调；
4.现金流转不平衡的原因；
5.财务管理的原则；
6.金融资产的特点和金融市场利率的决定因素。
【知识点一】企业三种财务管理目标的优缺点
一、企业的目标及其对财务管理的要求
企业目标 影响实现程度的因素（财务角度） 对财务管理的要求
生存 长期亏损、不能到期偿债 以收抵支，到期偿债。
发展 资金不足 筹集企业发展所需资金
获利 资金利用效率 合理有效地使用资金
【提示】
（1）长期亏损是企业终止的内在（根本）原因；不能偿还到期债务是企业终止的直接原因；
（2）企业最具综合能力的目标是盈利。盈利不但体现了企业的出发点和归宿，而且可以概括其
他目标的实现程度，并有助于其他目标的实现。
二、财务管理目标的综合表达
财务管理目标 优缺点及应注意的问题
利润最大化
观点：利润代表了企业新创造的财富，利润越多，说明企业的财富积
累增加得越多，越接近企业的目标。
缺点：（1）没有考虑时间因素；（2）没有考虑风险问题；（3）没有
主持人：考试结束了,请杨老师谈一下今年注册会计师考试《审计》科目的整体情况：
杨闻萍老师：
今年的审计考试题目大家可能已经在网的论坛上看到了，我个人认为今年的难度总体上与去年考试是基本一致的，对考生来讲会感觉比去年容易一些，这主要是对教材的内容特别是审计准则的内容已经有了比较好的了解，风险导向的审计思路已经初步树立，所以在今年的考试中普遍感觉题目相对比较容易。
今年的题目当中基本没有偏题、难题，大部分考的都是比较重要的和基本的知识点以及一些新增的知识点，比如：司法解释等内容。考试的另一个特点就是更加突出风险导向审计，两个大的综合题都是考察这个知识的。
今年题型的分数，单选题为18分，多选题12分，判断题5分，客观题合计是35分；简答题25分，综合题40分，主观题合计65分。
大家可以看到我们主客观题的比例和以往年度是一致的，在简答题当中有少量的记忆的知识点的考察，在综合题当中也考察了非常重要的知识的记忆。而这些都是我们在平时授课中再三强调的。
主持人：在考试中我们应该如何提高答题速度？
杨闻萍老师：
大家在考试中总感觉时间比较紧张，题量大，这是客观现实。要想提高做题的速度我个人认为主要有以下几点：
1.提高对知识点的掌握和熟悉程度，这样就可以提高客观题和简答题的答题速度；
2.明确树立审计思路来提高综合题的答题速度；
3.灵活运用答题技巧，比如说客观题和综合题的答题技巧，在我们的授课当中都会给大家介绍一些答题的思路和技巧，只要大家按照我们的要求注意以上几个方面，答题的速度会有明显提高。
主持人：明年的考试会不会很难？请老师给明年参加考试的学员一些复习建议吧。
杨闻萍老师：
大家非常关心明年的考试改革问题，现在改革方案还只是一个讨论稿，也就是说还没有最终的定论，但是，“6 1”的考试模式可能不会有什么太大的变化，但总体在这种情况下，“6”的难度会有所下降，及格率要有所提高，所以我个人认为明年的审计难度也不会有大幅度提高，很可能与今年是持平的，而且《审计》的教材内容也不会有太大的变化，所以大家如果有意向明年参加审计学的考试，可以从现在开始看书。
可以听我们网上基础班的课，尽管网上听基础班的课时比较多，大家可能会感觉到比较平淡，但是书读百遍，其意自现的道理大家是要记住的，只要努力看书、听课，按照我们的要求树立审计风险导向的思路，我想通过明年的审计考试，是非常有希望的。
网友互动：
学员必￥过：想知道杨老师对有争议的答案，应该怎么处理？
杨闻萍老师：有争议的答案不会太多，正常情况下不会影响到及格与否，如果在阅卷过程中出现争议答案主要以专家的意见为准，但专家会适当考虑阅卷老师的意见。
学员wwdzxueer：请问杨老师，我的英文附加题的第一和第二问 公式列对了，数字也代入正确了，可是因为计算器的故障，结果错了，比如第一问……
求求老师了！！！
楼主 麻烦你一定要让老师关注我的帖子啊 感激不尽！！！
杨闻萍老师：由于题目中没有要求列示计算过程，答案不正确的很可能不给分。
学员上网学习：恳请杨老师给解答一下:
我综一做的太着急，做完第六小问才发现做错地了，第四小问还没做可已没地了，只好把第四小问的地方给改成第五小问，第五小问的地方给改成第六小问，第小问的地方给改成第四小问，不知这样改会得分吗？？？
今天看考生须知里讲答案要答到指定位置,我这样是不是会不给分呢?
杨闻萍老师：只要你在答题卷中已标注清楚了，就不应该扣分。
学员涛声☆依旧：请问杨老师两个问题：1、简答题怎么判分呀，是不是必须得和答案一致才能得分呢？
2、如果得60-63分会不会被调整为不及格？谢谢。
杨闻萍老师：简答题按点给分，只要是关键的词和句在得分点上就给分，并不要求与答案完全一致。
学员未使用：我还没估完，但我感觉今年过不了，今年再过不了，我很难再有机会，首先，我感谢网校老师的辅导，同时也为我即将和网校分别，即将和注师考试分别而痛心，可以说我为考注师付出了很多，但没收效，本以为今年准备得差不多，却万万没想到我准备比较充分调整分录题没出，风险导向，分析程序出了一大堆，我是都大概明白，但又都不知如何说，结果可想而知，我现在托家代口，工作又不太顺心，就指望着考注师来改变自己的命运，今年却来个这，如果杨闻萍老师能看到这，请给我指条路。谢谢！
杨闻萍老师：风险导向中的分析程序看似是大题，实际上从要求三至要求七无论你前面分析的是否正确，都应该能够回答出来，所以你在做题当中可能一看到前面的资料就晕了，所以，后面的都应该答的都没有答出来。
学员红色大海：考试结束了，一点信心也没，想到今年的考试是否有些绝望，我辛苦奋斗的会计调整没考，为了审计我还报了cta的会计，前面客观32分，应该说还可以，可后面是几乎没分，我向来不背书，审阅报告也只看了两次，哪知道今年考这样的审计，可谓今年是放背书人的水，堵高水平的门，我不知道我该不该继续，06年，07年过的4门，放了可惜，继续吧，明年是老准则最后一年，本来还没到第五年可硬被推到第5年，想到这就什么也不想说了，不知道有和我同样的考生没有。
杨闻萍老师：审计准则和会计准则并没有变化，只是考试制度的改革，你明年完全可以在博一把。
学员hljych请问老师:审阅报告是叫“结论段”而非“意见段”吧？网校的答案是“意见段表达有误”？
杨闻萍老师：意见段和结论段的本质含义是一样的。
学员zhouzhijian109：问，杨老师，注册会计师以后就是这种方式了么？是今年的特殊情况还是说以后审计就可以不考会计了？ 这种考法是不是意味大家可以不学会计了？
杨闻萍老师：在考试制度改革以后，还要看教材中的高难度知识是否会放到“ 1”的综合测试中去考察。
学员hljych：老师:简答题4我的回答可以吗?
诉讼理由：出具了不实的审计报告；注册会计师存在过失；股民甲遭受了损失；
ｄ注册会计师提出的免责理由是不正确的，由于股民合理信赖会计事务所出具的不实报告而遭受了损失的，股民是利害关系人,事务所应当承担赔偿责任。
杨闻萍老师：可以参照网校论坛上官方提供的答案。
学员凌寒暗香：老师，您好！请问：1、股民甲的理由答四个要件能得分么？就像教材那样仅仅列出四个要件能得分吗？
一、单项选择题
1. 根据《企业会计准则―资产减值》，资产减值是指资产的（ ）低于其账面价值的情况。 a、 可变现净值
b、 可收回金额
c、 预计未来现金流量现值
d、 公允价值
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-1）
答案：b
题目解析：《企业会计准则―资产减值》第二条规定，资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
2. 按照《企业会计准则―资产减值》，资产减值的对象不包括（ ）。 a、 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资
b、 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
c、 存货
d、 生产性生物资产
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-2）
答案：c
题目解析：《企业会计准则―资产减值》规范的资产减值对象主要包括以下资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
3. 期末企业计提资产减值准备时，借记的科目是（ ）。 a、 营业外支出
b、 管理费用
c、 投资收益
d、 资产减值损失
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-3）
答案：d
题目解析：资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
4. 资产组的认定的依据是（ ） a、 该资产能否产生现金流入
b、 该资产能否独立进行核算
c、 该资产组能否产生独立的现金流入
d、 该资产组是否能够可靠的计算未来现金流量
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-4）
答案：c
题目解析：资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
5. 为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映（ ）和资产特定风险的税前利率。 a、 当前市场货币时间价值
b、 预期市场货币时间价值
c、 未来现金净流入
d、 资产的公允价值
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-5）
答案：a
题目解析：《企业会计准则―资产减值》第十三条规定，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
6. 计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当首先以（ ）为依据。 a、 资产的市场利率
b、 加权平均资金成本
c、 增量借款利率
d、 其他相关市场借款利率
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-6）
答案：a
题目解析：折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。
7. 估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是（ ）。 a、 根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
b、 在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
c、 在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
d、 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-7）
答案：a
题目解析：企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，首先应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
8. 2006年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备因存在减值迹象的进行减值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元；如果继续使用，那么该资产预计的未来现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是1000万元，甲企业在2005年12月31日应该计提的固定资产减值准备为（ ）万元。 a、 100
b、 120
c、 112
d、 20
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-8）
答案：a
题目解析：《企业会计准则―资产减值》第六条规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。计提的减值准备＝1000－900＝100（万元）
9. a企业在2007年1月1日以3750万元收购了b企业100%的权益，b企业可辨认资产的公允价值为3000万元。a企业在其合并会计报表中确认： 1）商誉750万元（3750-3000×100%＝750）； 2）2007年末b企业可辨认资产的公允价值为4500万元；假定b企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007年末，a企业确定b企业的可收回金额为3000万元。发生减值损失，应分摊给b公司可辨认资产的减值损失是（ ）万元 a、 2250
b、 750
c、 1500
d、 2000
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-9）
答案：c
题目解析：（1）确定b公司这一资产组的账面价值：由于合并商誉是在购买b公司时发生的，可以将其全部分配给b公司这一资产组，b公司资产组账面价值＝4500＋750＝5250（万元）；（2）进行减值测试：由于b企业的可收回金额为3000万元，账面价值为5250万元，所以发生了资产减值，资产减值＝5250－3000＝2250（万元）；（3）将减值损失先冲减商誉750万元，其余2250－750＝1500（万元）分配给b公司可辨认资产。
10. 下列关于资产组的叙述不正确的是（ ） a、 资产组认定以其产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
b、 某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。
c、 某家具制造商有a车间和b车间，a车间专门生产家具部件，生产完后由b车间负责组装，该企业对a车间和b车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，a和b车间通常应当认定为一个资产组。
d、 从煤矿引出的运煤专用铁路线通常为一个资产组
（题目编号：cpa2008-kj-1-3-9-5-10）
答案：d
题目解析：从煤矿引出的运煤专用铁路线，不能单独创造现金流入，应与煤矿的其他资产认定一个资产组，一并考虑减值问题。所以，d选项不对。
