2×07年12月3日，a公司收到d公司支付的设备总价款的20%。
2×07年12月15日，a公司将该大型设备运抵d公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2×07年12月31日，该大型设备尚未开始安装。
2×08年1月5日，a公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2×08年2月20日完成，a公司共发生安装费用10万元。经验收合格，d公司2×08年2月25日付清了设备余款。
a公司就上述事项在2×07年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。a公司财务部经理对此解释为：该大型设备的安装调试工作虽然在2×07年12月31日尚未开始，但在2×07年度财务会计报告批准报出日前完成并经验收合格，属于资产负债表日后调整事项，故将该大型设备总价款确认为2×07年度的销售收入并结转相关成本。
假定上述交易价格均为公允价格。
（4）公司2007年12月31日的应收账款余额2,008.48万元（已计提坏帐准备782.47万元，净值1,226.01万元，占资产总额的1.63%）。2007年12月31日的预付账款余额3,490.94万元，占资产总额的4.65%。注册会计师无法实施函证亦无法采取其他替代程序以验证其可收回性。
要求：
i．如果不考虑审计重要性水平，针对上述资料，请分别回答a和bcpa是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请分别简要说明理由。
ii．如果考虑审计重要性水平，假定a公司只存在资料中的事项（4），并且拒绝接受a和bcpa提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为编制审计报告。
（题目编号：cpa2008-sj-1-3-3-1-46）
回答：
答案：
题目解析：
i．（1）a公司对事项（1）的会计处理不正确。
理由：
a公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。
根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
正确的会计处理：a公司对事项（1）不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。
（2）a公司对事项（2）的会计处理不正确。
理由：a公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。
正确的会计处理：a公司对事项（2）应在2×07年确认劳务收入3 500万元，并结转劳务成本2 240万元。
（3）a公司对事项（3）的会计处理不正确。
理由：
a公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经d公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
a公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项。
正确的会计处理：
a公司应将2×07年从d公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2×07年发出的设备作为发出商品处理。
a公司应在2×08年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。
ii．
审计报告
a股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的a股份有限公司（以下简称a公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表、2007年度的利润及利润分配表、2007年度的现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是a公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、cpa的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国cpa审计准则的规定执行了审计工作。中国cpa审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于cpa的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
1．a公司2007年12月31日的应收账款余额2,008.48万元（已计提坏帐准备782.47万元，净值1,226.01万元，占资产总额的1.63%）。我们无法实施函证亦无法采取其他替代程序以验证其可收回性。
2．a公司2007年12月31日的预付账款余额3,490.94万元，占资产总额的4.65%。我们无法实施函证亦无法采取其他替代程序以验证其可收回性。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项可能造成的影响外，a公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了a公司2007年12月31日的财务状况和合并财务状况以及2007年度的经营成果和合并经营成果、现金流量和合并现金流量。
xy会计师事务所有限公司 中国cpa a
中国cpa b
中国?xx市 报告日期：2008年3月15日
