【历年考题评析】
2003年, 判断题1分,计算题2分,共3分
2004年, 判断题1分, 共1分
2005年,单选题1分,多选题1分, 共2分
2006年,单选题1分,多选题1分,判断题1分, 共3分
2007年,单选题1分, 共1分
本章不是考核的重点,一般为3分左右。
从考试题型看,多以客观题为主,一般占2分左右;主观题中,常与增值税、企业所得税相结合出计算题或综合题,一般为2分左右。
【重点与难点】
1、特殊情况下课税数量的确定。
2、税目、税率。注意增值税税率的适用。
3、税收优惠。
4、扣缴义务人
(1)扣缴义务人:
(2)纳税方法:代扣代缴
(3)代扣代缴范围: 是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品
(4)计税依据:收购未税矿产品数量
(5)单位税额:
(6)纳税地点:
(7)纳税义务发生时间:
【同步练习题】
【例1】a省d市独立矿山到b省c市收购未税矿产品100吨, a省独立矿山该产品单位税额20元/吨, b省单位税额为25元/吨。则:
(1)扣缴义务人为( d市独立矿山)
(2)纳税地点为( c市)
(3)应纳税额为(100×20=2000元)
【例2】在资源税中,下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有( )。
a.原油 b.铜矿石 c.天然气 d.石棉矿 e.原煤 f.石墨
【例3】在资源税中,纳税人在开采主矿产品中伴采的其他应税矿产品,在确定税目(税额)时,( )。
a.以主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税
b.伴选矿量大的,对核定单位税额
c.伴选矿量小的,按照国家对收购单位测定的相应品目的单位税额缴纳资源税
d.对从精矿伴选出的副产品不征收资源税
【例4】下列矿产品中,应纳资源税的是( )。
a.井矿盐 b.油母页岩原油 c.油田伴生天然气 d.煤矿生产的天然气
【例5】下列产品中,不征资源税的是( )。
a.煤炭制品 b.进口原油 c.锰矿石 d.油母页岩原油
【例6】下列对资源税的有关表述中,√的是( )。
a.纳税人自产自用的天然气,以自用数量为计税依据
b.纳税人对外销售的原煤,以销售数额为计税依据
c.纳税人以自产原盐加工精制后销售的,以销售数量为计税依据
d.纳税人自产自用的铁矿石,以实际移送使用数量为计税依据
e.对纳税人进口的应税资源不征,对其出口的应税资源不退
f.油田用于加热、修井的原油免税
【例7】某冶金联合企业矿山5月份开采铁矿石10000吨,销售8000吨,每吨售价3510元(含税价),资源税单位税额为每吨14元。则:
(1)该矿山当月应纳资源税为( )元。
(2)该矿山当月应纳增值税为( )元。
【例8】某油田2月份生产原油50万吨,其中销售35万吨,企业将自产原油10万吨用于提炼成品油,用于开采原油过程中加热、修井的1万吨,还有4万吨原油待销售,每吨售价4000元(不含税价),该油田资源税适用单位税额12元/吨。则:
(1)则该油田当月应纳资源税为( )万元。
(2)则该油田当月应纳增值税为( )万元。
【例9】某油田5月份销售原油40000吨,销售油田伴生天然气20000立方米。该油田原油适用的单位税额为每吨8元,天然气为每千立方米4元,该油田当月应纳资源税为( )元。
【例10】某盐厂某月生产销售情况如下:
1.对外直接销售原盐150吨;
2.用生产的原盐加工成粉洗盐80吨销售;
3.用生产的原盐加工成粉精盐30吨销售;
4.用生产的原盐加工成精制盐20吨销售。
该盐厂一吨原盐可加工成0.8吨粉洗盐、0.65吨粉精盐、0.5吨精制盐,已知当地原盐的资源税单位税额为25 元/吨,则该盐厂当月应纳资源税为( )元。
【例11-1】某盐厂6月份外购液体盐100吨,加工成固体盐,当月销售固体盐80吨。已知液体盐的单位税额为10 元/吨,固体盐的单位税额为30 元/吨。则该盐厂当月应纳税额为( )元。
【例11-2】接如果将“外购”改为“自产”。则该盐厂当月应纳税额为( )元。
【例12】根据资源税暂行条例规定,资源税的纳税环节有( )。
a.自产自用环节 b.进口产品环节 c.开采销售环节 d.最终销售环节
【例13-1】某独立矿山代扣代缴资源税12万元,应向( )主管税务机关纳税。
【例13-2】纳税人跨省开采资源税应税产品,其下属的生产单位与核算单位不在同一省,应向( )主管税务机关纳税。
a.开采地 b.收购地 c.所在地 d.销售地
【例14】m省甲市某煤炭公司所属生产单位在n省乙市开采煤矿,该煤矿由p省丙市某煤炭设计院设计,开采的原煤销往q省丁市,则其资源税的纳税地点为( )。
a.甲市 b.乙市 c.丙市 d.丁市
【典型例题分析】
□某联合企业为增值税一般纳税人,2004年12月生产经营情况如下:
(1)专门开采的天然气45000千立方米,开采原煤450万吨,采煤过程中生产天然气2800千立方米。
(2)销售原煤280万吨,取得不含税销售额22400万元。
(3)以原煤直接加工洗煤110万吨,对外销售90万吨,取得不含税销售额15840万元。
(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。
(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米),取得不含税销售额6660万元。
(6)购入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值税专用发票,注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万 元,取得运输公司开具的普通发票,原材料和低值易耗品验收入库。
(7)购进采煤机械设备10台,取得增值税专用发票,注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元,已全部投入使用。
(提示:资源税单位税额,原煤3元/吨,天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%)
要求:
(1)计算该联合企业2004年12月应缴纳的资源税。
(2)计算该联合企业2004年12月应缴纳的增值税。
参考答案
(1) 资源税:
①外销原煤应纳资源税 =280×3=840( 万元 )
②外销洗煤应纳资源税 =90÷60%×3=450( 万元 )
③食堂用煤应纳资源税 =0.25×3=0.75( 万元 )
④外销天然气应纳资源税 =(3.7–0.2)×8=28( 万元 )
应缴纳资源税合计 =840 450 0.75 28=1318.75( 万元 )
(2) 增值税:
①销售原煤销项税额 =22400×13%=2912( 万元 )
②销售洗煤销项税额 =15840×13%=2059.2( 万元 )
③自用原煤销项税额 =(22400÷280×0.25)×13%=2.6 ( 万元 )
④销售天然气销项税额 =6660×13%=865.8( 万元 )
销项税额合计 =2912 2059.2 2.6 865.8=5839.6( 万 元 )
⑤进项税额=1190 200×7%=1204( 万元 )
⑥应缴纳增值税 =5839.61204=4635.6( 万元 )