二、希腊
(一)希腊采用国际会计准则的文化背景
希腊位于巴尔干半岛最南端，是西方文明的发祥地，创造过灿烂的古代文化，前5世纪为鼎盛时期，之后饱受战乱，长期被占领，至1944年全国解放，恢复独立。1973年确立共和制。希腊是欧洲联盟中经济欠发达的国家之一，经济基础比较薄弱，服务业是经济的重要组成部分，对外依赖较严重。近年来希政府推行严厉的紧缩政策，加大打击偷漏税的力度，减少公共支出，加快私有化进程，以求摆脱多年来的经济困境。
希腊文化作为西方文明三大源头之一，其自由和理性的文化精神，在文艺复兴运动中被发现并传播到全世界。一些民主自由政治原则，如政府对人民负责，由陪审团审判，公民享有思想、言论、写作、集会、信仰的自由等便是源于古希腊文化精神;同时，在古希腊理性精神的哺育下，科学在文艺复兴以后也得到了空前的发展，促使现代社会可以说是建立在科学的基础之上。
希腊自由理性的文化精神在会计上的体现就是，监管部门的服务意识和公司对国际会计准则采用的自觉性。
(二) 希腊会计准则和会计审计监管机构
在希腊，没有官方的准则制定机构，公认会计实务的变更主要根据公司法或税法，或者资本市场委员会的专门针对上市公司的规定。
2003年，成立希腊会计审计监管委员会，其主要职责是监管会计审计行业，使之采用欧盟所接受的准则，并对会计审计行业进行监管，以提高会计信息质量。会计审计监管委员会的另一个重要职责是指导公司在实务中应用国际会计准则，并帮助税收部门理解会计标准。希腊会计审计监管委员会隶属经济部，经费由会计师事务所按营业额的1%出资解决。
(三)希腊国际会计准则采用和执行情况
希腊作为欧盟成员国，按照欧盟指令，执行国际会计准则。
1、欧盟指令
2002年6月，欧盟决定从2005年开始，所有在欧洲证券市场上市的欧洲公司(包括金融和保险业在内)都要求采用国际会计准则编制财务报告。欧盟国家有如下选择权：
(1)要求或允许非上市公司采用国际会计准则;
(2)要求或允许母公司(非合并)采用国际会计准则;
(3)允许只发行债券的公司到2007年再开始使用国际会计准则;
(4)允许在欧洲以外国家或地区上市并且目前使用非国际会计准则编制财务报告的公司(多采用美国GAAP)到2007年再开始使用国际会计准则。
2、希腊法案
2002年4月，希腊政府通过了一项法案，要求希腊公司从2003年的年报开始采用国际会计准则编制财务报告，其中雅典证券交易所的上市公司要求强制执行。新法案适用于所有单一和合并财务报告，其他由希腊公认会计审计师协会审计的公司可以选择使用该项新法案，并成立了研究新法案实施细则的委员会。
在此之后，希腊资本市场委员会要求所有上市公司提供现金流量表，编制形式是在国际会计准则要求的直接法和间接法上进行的改进，以符合希腊所有公司正在执行的公认会计准则中规定的各种科目。
事实上希腊执行国际会计准则比欧盟要求早，因为欧盟决定从2005年上市公司合并报表使用国际会计准则，即到2005年12月31日才是第一个年度报表。而希腊是从2005年1月1日起开始要求上市公司合并和母公司都采用国际会计准则，即中报、季报就开始采用国际会计准则了。采用国际会计准则以后的头3-6个月问题较多，但最终情况都不错。希腊会计准则委员会就采用情况作过调查，大公司应用国际会计准则没有什么问题，只是小公司有些问题。希腊执行国际会计准则的优势是有一批受过非常好教育的年轻人，他们有国际高等教育背景，又在国外工作过，对国际会计准则非常熟悉，这是希腊执行国际会计准则的有利条件。
3、希腊执行国际会计准则的特色
一是土地和建筑物的估价。以前希腊土地和建筑是每四年重估一次，由财政部给一个系数，一般是每个区定一个系数，以后折旧按这个基数，这种方式适用于所有公司。国际会计准则(IAS16号)颁布以后，执行国际会计准则的要求，上市公司可以外聘职业独立评估师，按公允价值进行估价，税收上单独记账，可以资本化，税收可以减少。选择重估价还是历史价完全是税收导向的。使国际会计准则的应用产生很大优势。
二是实行审计师轮换。修改的欧盟第8号指令要求签字会计师要每7年轮换一次，希腊是每4年一次，以保证注册会计师审计的独立性。并于2004年10月开始全面采用国际审计准则，这也比欧盟要求早，欧盟8号指令规定2009年全部采用国际审计准则。审计责任也与欧洲不同，希腊审计责任是有限的，金额是按最高法院主席的年度收入计算，责任由审计师自负，不涉及公司。因为希腊公司股东选择审计师，所以如果审计师审计失败或参与舞弊，审计师自己获罪，公司只是承担相应的经济责任。
