第十七章 标准成本
第三节 标准成本的差异分析
标准成本的差异分析：
实际成本与标准成本之间的差额称为标准成本差异。标准成本差异分为变动成本差异和固定制造费用差异两类。
(一)变动成本差异分析
1.成本差异由两部分构成：价格差异和数量差异价格差异=(实际价格一标准价格)×实际数量数量差异=(实际数量一标准数量)×标准价格成本差异=价格差异+数量差异=实际数量×实际价格一标准数量×标准价格
【提示】公式中的标准数量是“实际产量”的标准数量，即标准数量=实际产量×单位产品标准用量。
2.各种变动成本价格差异和数量差异公式归纳
【提示】
(1)直接人工价格差异和数量差异分别为工资率差异和人工效率差异，而变动制造费用的价格差异和数量差异分别是变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异;
(2)直接人工和变动制造费用数量差异没有用“工时差异”，而是用“效率差异”这个名称，是因为它反映的是实际工时脱离标准工时而造成的成本差异，它反映了工时使用的效率;
(3)变动制造费用价格差异没有用“分配率差异”，而是用“耗费差异”这个名称，是因为变动制造费用分配率反映了单位工时耗费变动制造费用的数额。
3.变动成本差异原因总结【★2010年多选题】
固定制造费用的差异分析：
固定制造费用差异=固定制造费用实际数一固定制造费用标准成本
=固定制造费用实际数一实际产量×单位产品标准工时×标准分配率
固定制造费用不随业务量变动而变动，固定制造费用差异分析不同于变动成本差异分析。其分析方法有二因素分析法和三因素分析法。
1.二因素分析法(将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异)固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数一固定制造费用标准成本一(生产能量一实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率
【提示】
(1)固定制造费用差异一固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异，可以根据这个等式推导出“固定制造费用能量差异”的表达式;
(2)固定制造费用标准分配率一固定制造费用预算数÷生产能量，此处“生产能量”的单位是工时。
2.三因素分析法(将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分，其中，效率差异+闲置能量差异=能量差异)
【2009年单选题】
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数一固定制造费用预算数
固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算数一实际工时×固定制造费用标准分配率=(生产能量一实际工时)×固定制造费用标准分配率
固定制造费用效率差异=(实际工时一实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率
三因素分析法：
借：生产成本2400固定制造费用闲置能量差异100固定制造费用效率差异100
贷：固定制造费用2500固定制造费用耗费差异100
(二)成本差异期末结转的账务处理方法
(1)结转本期损益法：在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。
(2)调整销货成本与存货法：在会计期末，将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本，应由存货成本承担的差异反映在差异账户的期末余额上。
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