审计证据的评估标准
《标准》对审计证据的标准作了说明，内部审计师应该收集充分的(sufficient)、可靠的(reliable)、相关的(relevant)和有用的(useful)证据来实现审计业务目标。
决定审计证据是否具有证明力，需要内部审计师视情况作出判断。虽然推理判断被认定具有主观性，但毫无疑问这些判断会因内部审计师的经验、教育程度以及其他一些个性不同而有所不同，而且这样的判断是不容易加以量化分析和比较的。
4.1.1 充分的(sufficient)是指审计证据是真实的、恰当的和有说服力的，可使一个谨慎精明的人能够得出与内部审计师相同的结论。最关键的问题是：在不同的审计环境中，审计证据都需要具有与其相适应的说服力。同时，审计证据的充分性必然受人对事物的不同理解所影响，而人对事物的理解因为一些因素，如拥有的知识范围、偏见等，而存在差异。因此，内部审计师不仅要收集充分的审计证据，而且还应该以听众能够清楚、了解的方式表述审计证据。
4.1.2 可靠的(reliable)是指审计证据是有证明力的，是内部审计师通过运用适当的审计技术所能得到的最好的审计证据。特别地，当审计证据能够被其他人或事物所验证，则说明它是可靠的。可靠的审计证据意味着是有效的审计证据，其准确代表了被观察事项的真相。
审计证据的可靠性部分依赖于证据的类型。通常认为原始文件比复印件可靠，直接证据比旁证可靠。
4.1.3 相关的(relevant)是指审计证据能够支持审计发现和审计建议，并且与审计目标相一致。相关性要求审计证据与其要证明的事项之间具有一定的逻辑关系。收集相关的审计证据应该在审计目标和审计范围所涉及的事项中进行。
4.1.4 有用的(useful)是指审计证据能够帮助组织实现其目标。组织的最终目标就是要为组织所有者、其他股东们、客户、顾客等创造价值。因此，收集的审计证据必须与内部审计的目标相一致，即能够为组织增值，促进组织改善经营管理，并且帮助组织实现其目标。
无论如何，风险差异决定了审计证据的数量和质量。确定的重要风险越大，所需要的审计证据数量越多、质量越高。
【补充知识】
(1)“审计证据的适当性”是指审计证据的说服力(充分性)、相关性和证明力。
实务公告中指出：“信息应该为业务发现和建议提供充分、有力、相关和有用的坚实基础。充分的信息是指信息忠于事实、恰当、具有说服力。在拥有此种信息的情况下，任何谨慎的知情人都会得出与审计师相同的结论。有力的信息是指信息可靠，而且能通过运用相应的业务技术而获取。相关的证据是指信息能够支持业务发现和建议，并与审计目标保持一致。信息是解决问题的关键所在。制定决策是利用信息来解决当前的问题。有用的信息需要满足一定的质量特性，比如可获取性、及时性、准确性和相关性。”
所有审计证据应该满足三个标准，即：充分性、胜任性(competent)和相关性。以事实为依据的证据是充分的。胜任的证据是可靠的证据。“相关性”是指信息和用途之间的关系。当审计证据不能够满足上述三条标准时，需要附加(佐证)证据才能
形成审计意见(参见下表)。
下面的讨论哪些是充分的、相关的和可靠的证据，可以用来支持其审计发现和审计结论。
当有足够的证据来支持审计师的结论时，审计证据是充分的。在确定审计证据的充分性时，提出下列问题可能会有所帮助：是否有足够的证据说服一个理性的人相信审计发现的有效性?评价审计证据的"充分性"的一个关键因素是必须有足够的说服力使得一个谨慎的人得出同样的结论。
因此，充分性与审计证据的说服力有关。在适当的条件下，可运用统计方法来确定审计证据的充分性。当采用抽样方法时，审计证据的充分性意味着应该合理的保证抽取的样本能够代表总体。单纯的对被审计单位
进行访谈不能提供充分的审计证据。
下面是充分性证据的一些例子：
通过实地观察来验证现场的固定资产的数量，可以提供关于现场资产数量的最有说服力的证据。
利用测试数据，审计师通过计算机工资系统进行常规的和非典型的交易过程，用来测试正常工资和加班费数量的计算。如果测试数据的结果和预先设定或预期结果一致，可以为控制的存在性提供充分、可靠的证据。
能够为贷款的可收回性提供最具说服力的证据的审计程序，是检查其作为担保的房地产的最近的、独立评估文件。
关于进料供应的计数是由验收部门确定，最具说服力的证据是审计师在审计期间进行定期的观察。
“直接从客户那里收到的肯定性函证”是对应收账款的存在性和价值的最具说服力的证据。
如果审计目标是获取证据表明由供应商开出的某张特定支票已经付款，最具说服力的证据是检查供应商那里的销账以及所附的发货单，包括审计师直接从银行收到的结算清单。
如果审计师想确定一个仓库里存货的存在性，最具说服力的证据是实地观察该仓库中的存货。
外部编制的文件(如发票)可以为资产价值提供最具说服力的证据。
当某一审计证据与审计发现之间存在有逻辑的、合理的关系时，用于支持审计发现的证据是相关的。相关的证据与审计目标是一致的，并且支持审计发现和审计建议。如果审计证据与事实相符，则该证据是胜任(competent)的。一份有原始签名的文件是"胜任"的证据，但原件的复印件不能提供可靠的证据。既可以获取又可信的证据才是胜任的。胜任的信息是可信赖的，并且可以通过适当的审计程序获得的最佳信息下列假定在判断审计证据的可靠性时是有用的。但是，这些假定本身并不是决定可靠性的充分条件。
通过可信赖的、独立渠道获取的证据比来自被审计单位内部的证据更可靠。外部证据对审计结论的影响最大。
当存在有效的管理控制系统时产生的证据，比控制薄弱或根本不存在的情况下获取的证据更加可靠。
审计师通过实地检查、观察、计算和监督等方法直接获取的证据比间接获取的证据更加可靠。外部证据和内部证据的一个例子是，审计师审核了计数表、存货打印输出表、以及上一次在调查实物存货短缺的原因时所作的备忘录。
下面是一些可靠证据的例子：
应收账款部分的审计目标是确定在批准赊销时是否遵循了规定的标准流程。能够提供最可靠的证据的审计程序，是从赊销申请中筛选一个统计样本，并测试它们是否遵循规定的程序。
确定存货的所属公司的最“可信”(可靠)证据是卖方开具的已付款发票。
某公司与其主要供应商之间出现了合同纠纷。为了解决这一纠纷，最可靠的证据就是初始合同。
对应收账款的肯定性回函结果的确认是证明该应收账款确实存在的最可靠证据。
要确定账面销售是否是有效的，最"可靠"的证据是查看发货文件、独立的货运清单，以及货物发票。
当审计师认为必要时，应该从被审计单位的管理当局那里获取关于审计证据的可靠性的书面声明。书面声明通常是对向审计师做出的口头声明的确认，表明和记录这种声明的持续有效性，以此来减少双方对所声明的事项产生误解的可能性。
相关审计证据的例子是应收账款的账龄，可以为应收账款的有效性提供相关的证据，还有坏账准备账户也是如此。
(2)审计证据的信息来源
审计师确定审计证据的充分性、相关性和可靠性的方法取决于构成审计证据的信息来源。信息来源包括审计师搜集的原始数据，以及由被审计单位或第三方搜集的现有数据。这些来源的数据都可以从计算机系统中获取。
(3)审计师搜集的数据
这些数据包括审计师亲自观察和由计算机系统里得出的信息。搜集此类数据的方法包括调查问卷、结构式访谈以及直接观察。这些方法的设计以及审计师应用它们的技巧，是决定这些数据能否构成充分、可靠、相关审计证据的关键。在利用这些方法确定动机时，审计师应该考虑消除动机的对抗性辩解。做到这一点需要考虑三种类型的有效性：
(1)内部有效性
(2)结构有效性
(3)外部有效性
1.内部有效性是指A(特定审计中定义的项目)导致B(审计中衡量的效果)。
2.结构有效性是指审计师是否在衡量或观察他们想要的东西。
3.外部有效性是指将审计师的审计发现在更广的范围内加以概括的能力。
(2)被审计单位搜集的数据。
审计师可以利用被审计单位搜集的数据作为他们审计证据的一部分。如果那些数据对支持其审计发现的审计证据整体是重要的，那么审计师应该获取附加证据以证实那些数据的可靠性。
被审计单位管理当局或个人对于经营数据的可信度的声明应该用其他证据加以证实。审计师可以通过测试被审计单位对于经营数据可靠性的控制的有效性，或直接测试数据，或两种方法结合使用，来获取所需的证据。
当审计师在数据测试中发现数据存在错误时，审计师应该考虑这些错误对于审计目标的重要性。如果审计师认为这些错误非常重大，足以影响数据的准确性和可靠性，那么他们应该考虑是否：从其他途径寻找证据重新定义审计目标，以消除使用不正确或不可靠的数据的必要，或者使用该数据，但是在审计报告中清楚的指出数据的局限性，并且禁止得出无根据的结论或建议。
当审计师无法对被审计单位的数据的准确性和可靠性获取充足、可靠和相关的证据时，也要考虑上述建议。
(3)第三方搜集的证据。
审计师的证据可能还包括由第三方搜集的证据。有些情况下，这些数据可能是经过审计的，或者审计师可以亲自审计这些证据。但是，通常情况下要获取对于这些数据的准确性和可靠性的证据是不现实的。
使用第三方提供的未经审计的数据会对审计报告产生什么影响，取决于这些数据对于支持审计发现的证据总体的重要性。如果该数据对审计证据总体有重要影响，审计师应该在审计报告中明确指出数据的限制，并禁止基于这些数据得出任何无限制的结论或建议(4)计算机系统提供的数据。
当计算机系统处理的数据对于支持审计发现的证据总体、审计结论或建议有重要影响时，审计师应该获取充分的证据证实这些数据是准确、可靠的。(当计算机系统的可靠性是审计的主要目标时，审计师应该对系统的一般控制和应用控制进行审核。)无论这些数据是提供给审计师还是独立引用它们的审计师，这种做法都是必要的。(当审计师在审计报告中将这些计算机处理的数据作为背景资料和信息使用或在审计报告中包含这些数据，并且这些数据对于审计师的结果没有重大影响时，需要列出数据来源并指明它们未经查证，这样才能满足准确性和完整性的披露标准)。
审计师应该确认是否有其他审计师已经证实了这些数据的准确性和可靠性，或审核了生成这些数据的系统的控制的有效性。如果已经有其他审计师做过，审计师可以利用他们的工作。如果没有，审计师应该通过测试一般控制和应用控制、直接测试数据或两种方法结合使用，来获取关于计算机系统数据的准确性和可靠性的证据。
典型试题
例1：下列哪项资料能够最有力地证明一项购买交易实际已经发生?
A.核销的支票，签发此支票是用以支付已收到的货物(以采购的货物)
B.订购部门原始的货物请购单
C.记录货物已收到的验收备忘录
D.供应商关于已购买货物的发票
答案：C
解题思路：
A.不正确。核销的支票证明已经支付了货款，不能证明已收到货物。
B.不正确。原始采购订单表明订购货物已经过授权，但不能证明已收到货物。
C.正确。验收货物的备忘录表明已经收到货物，故可以证明购买交易已经发生。
D.不正确。发票表明供应商已经为购入货物开具了发票，但是没有为是否收到货物提供足够的审计证据。
例2：充分的审计证据应该是()。
A.较好地归档，在工作底稿中互相参考
B.以被认为可信的参考资料为基础
C.与发现的事实有直接关系，包括这一发现的所有因素
D.确信一个谨慎的人根据这些审计证据足以得出相同的结论
答案：D
解题思路：
A.不正确。这是审计证据的固有一面，与审计证据的任何特征均无特定联系。
B.不正确。这涉及的是审计证据的可靠性。
C.不正确。这涉及的是审计证据的相关性。
D.正确。这涉及的是审计证据的充分性。
例3：当使用抽样方法时，审计证据充分性的概念意味着选择的样本提供了()。
A.合理保证，即它们具有总体的代表性
B.已经合理取得的最好审计证据
C.合理保证，即审计证据和审计目标具有逻辑关系
D.样本具有总体代表性的绝对保证
答案：A
解题思路：
A.正确。只有证据是真实的、恰当的并且使谨慎的知情人能够得出与内部审计师相同的结论，它才是充分的。内部审计师在使用统计抽样时，只有样本具有总体的代表性，才能通过样本推断出总体的特征，所得到的结果才是充分的。由于成本/效益方面的考虑，提供绝对保证是不可能的，只能提供合理保证。
B.不正确。已经合理取得的最好审计证据是可靠的证据。
C.不正确。逻辑关系证明的是相关性。
D.不正确。出于成本/效益方面的考虑，提供绝对保证是不可能的例4：某内部审计师正在进行公司广告职能审计，该公司已将杂志等出版物上的广告业务交给一个中型的地方广告业务代理机构代理。作为审计工作底稿复核的一部分，内部审计主管对收集到的审计证据进行了评估。内部审计师通过与广告部经理、生产部经理、产品销售部经理(他也许更客观一些)、五个大客户(他们也许知之甚少)进行面谈，以核对广告词的合法性和公平销售原则的遵循性。该主管有理由得出结论，即这些审计证据是()：
A.可靠的
B.不相关的
C.决定性的
D.不充分的
答案：D
解题思路：
A.不正确。广告部经理和生产部经理的意见属于意见证据，缺乏可靠性。
B.不正确。收集到的审计证据是相关的但不充分。
C.不正确。因为审计证据是不充分的，所以就不可能是决定性的。因为内部审计师很难收集到使人确信无疑的审计证据，因此，这种审计固有局限性要求审计师依赖具有说服力的审计证据而不是依赖使人确信无疑的审计证据。
D.正确。审计证据充分性依靠的是审计师对所需审计证据的数量、种类和说服力的职业判断。来自于产品销售部经理的审计证据，因为其固有的偏见，是不可靠的;来自于客户的审计证据，因为其不了解广告业务，不属于专业人士，是不充分的。
例5：在决定销售记录是否有效的过程中，下列哪一项审计证据将会最适合?
A.客户采购订单的复印件
B.从货运部主任处得到的一份备忘录，该备忘录载明另有一雇员证实某人已将商品运送给顾客
C.显示收取了顾客现金的应收账款记录
D.运输单据、独立的装货单和商品发票
答案：D
解题思路：
A.不正确。顾客采购订单仅能证明货物已被订购，而不能证明已实现销售。
B.不正确。备忘录是旁证并不是确证，其可靠性不如直接证据。
C.不正确。显示收取顾客现金的应收账款记录没有运输单据和发票那么直接，仅提供了关于销售有效性的附属证据。
D.正确。可靠的审计证据是通过使用适当的审计技术所能得到的最好的审计证据。货运单据和发票提供的是销售已发生的直接证据;装货单是产生于外部的、证明商品已运送的文件证据，其来源于独立第三方，更增加了可靠性。例6：在对组织的现金控制进行审计时，内部审计师发现现金并不是每天都完整地存入银行。通过对现金收入清单的样本进行比较揭示出每张现金收款清单与现金日记账的金额相等，但与每日银行存款金额不等，而现金收入清单中的总额长期以来一直等于银行存款总额。作为支持内部审计师发现的这一审计证据是
A.充分但不可靠或不相关
B.充分、可靠和相关
C.不充分但是相关的
D.相关但不充分或不可靠
答案：B
解题思路：
A.不正确。因为该审计证据是充分的、可靠的和相关的。
B.正确。将公司现金Et记账与审计师独立获得的银行对账单进行比较所取得的审计证据，对现金收入是否被完整存入银行这一审计目标来说很有说服力，因此是充分的。从银行得到的对账单属于从独立第三方获取的审计证据，通过检查该账单来核实银行存款而得到的审计证据可以被认为是可靠的。上述审计程序明显与现
金收入是否原封不动存入银行这一事项相关，因此具有相关性。
C.不正确。因为审计证据是充分的、可靠的和相关的。
D.不正确。因为审计证据是充分的、可靠的和相关的。
例7：最好将有证明力的审计证据定义为()。
A.审计证据远离错误和偏见，并忠实地表明其所要表明的意思
B.审计证据是在观察人、资产和事件过程中取得的
C.审计证据是对其他审计证据的补充，并且加强或证实了这些证据
D.审计证据证明了一个间接事实或一组事实，从这些事实中可以推理出其他事实
答案：A
解题思路：
A.正确。有证明力的审计证据应足以能够证明所要得出的结论，应该是可靠的、表述意思明确的审计证据。
B.不正确。这是实物证据的定义。实物证据不一定都是有证明力的。实际上，关于“有证明力”的质量属性通常与文件证据联系在一起。
C.不正确。这是佐证证据的定义。佐证证据有可能是有证明力的，但大部分有证明力的审计证据是首要证据而不是佐证证据。
D.不正确。这是附属证据的定义。附属证据不一定是有证明力的审计证据
编者推荐：
更多国际注册内审师信息请关注读书人网(http://www.reader8.com/)
国际注册内审师频道(http://www.reader8.com/exam/nss/)
