16.2008年2月1日，甲公司将一张不带息商业承兑汇票向招商银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，招商银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2008年5月31日。假定不考虑其他因素。2008年2月，甲公司贴现时应作的会计处理为（ ）。
A．借：银行存款 380
贷：应收票据 380
B．借：银行存款 380
财务费用 20
贷：应收票据 400
C．借：银行存款 380
财务费用 20
贷：短期借款 400
D．借：银行存款 380
短期借款——利息调整 20
贷：短期借款——成本 400
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司将不带息商业承兑汇票向招商银行贴现的业务属于附有追索权的情况，相应的账务处理为：
借：银行存款 380
短期借款——利息调整 20
贷：短期借款——成本 400
【延伸】
附有追索权的账务处理：
借：银行存款
短期借款——利息调整
贷：短期借款——成本
不附追索权的账务处理：
借：银行存款
营业外支出
贷：应收票据
17.在物价持续下跌的情况下，发出存货采用（ ）方法更能体现谨慎性的要求。
A.移动加权平均法
B.先进先出法
C.个别计价法
D.月末一次加权平均法
【正确答案】 B
【答案解析】 根据谨慎性要求，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品。因为采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况；期末存货的账面价格反映的是最后购进的较低的价格，对于市场价格处于下降趋势的产品，符合谨慎性要求，能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了潜亏隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业账面资产。
18.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2008年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；2008年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2008年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；2008年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2008年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2008年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2008年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（ ）万元。
A.0，－7
B.0，－4
C.0，0
D.－6，1
【正确答案】 C
【答案解析】 本题2008年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则该账户的期末余额为0；2008年年初已计提的存货跌价准备4万元，至2008年末已不再存在减值因素，则应将原计提的跌价准备全部冲销，即冲减资产减值损失2万元。（或者也可以说，2008年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2008年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，累计计入资产减值损失的金额为0。）
【延伸】关于计算存货跌价准备的题目，建议用“T”字型账户分析。
19.甲公司系上市公司，2008年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品尚需发生成本300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。丙产品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A．23
B．250
C．303
D．323
【正确答案】 C
【答案解析】 丁产品可变现净值＝350－18＝332（万元），应计提的存货跌价准备金额＝（500－332）－100＝68（万元）。
丙产品的生产成本＝1 000＋300＝1 300（万元）
丙产品的可变现净值应区分有合同与否：
有合同部分：900－55×80％＝856（万元）；对应的成本为：1 300×80％＝1 040（万元）；
无合同部分：（1 100－55）×20％＝209（万元）；对应的成本为：1 300×20％＝260（万元）。比较，均发生减值，因此应计算乙材料的可变现净值。
乙材料的可变现净值也应区分：
有合同部分：900－55×80％－300×80％＝616（万元）；
无合同部分：（1 100－55－300）×20％＝149（万元）。
乙材料应计提的存货跌价准备金额＝[（1 000×80％－616）－0]＋[（1 000×20％－149）－0]＝235（万元）。
2008年末甲公司应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303（万元）。
【延伸】
始终把握该项存货的成本与可变现净值这两个点。
20.同一控制下企业合并过程中发生的与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等相关费用应该计入（ ）。
A.管理费用
B.财务费用
C.资本公积——资本（股本）溢价
D.长期股权投资
【正确答案】 A
【答案解析】 同一控制下的企业合并产生审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等，应该在发生时费用化计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。
但是以下两种情况除外：
（1）以发行债券方式进行的企业合并应该按照以下方式处理：其中债券如果为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应该减少溢价的金额。
（2）发行权益性证券作为合并对价的，按照以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
21.甲公司因新产品生产需要，2008年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2008年10月末的账面记录，该设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，并在此时计提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2008年12月份改良后固定资产价值为（ ）万元。
A．182
B．92
C．127
D．99.5
【正确答案】 D
【答案解析】 该企业2008年12月份改良后固定资产价值＝（200－200/5×2－30）－（50－50/5×2－30×50/200）＋32＝99.5（万元）。
假设该项固定资产在当时不更换部件的话，固定资产的账面价值应该是：200－200/5×2－30＝90（万元），现在将该项固定资产中一部分更换掉，更换掉的部件原值是50万元，那该部件到现在的账面价值又是多少，即50－50/5×2－30×50/200＝22.5（万元），两者相减后为，扣除更换部件的账面价值。然后加上为更换该项部件发生的相关成本（前提是符合资本化条件），即更换后的固定资产的价值。
22.2008年1月1日，A公司将一项固定资产转让给B公司，同时承担B公司的短期借款义务作为合并对价换取B公司持有的C公司股权，B公司持有的C公司70%的股权。A公司该项固定资产的原值为400万元，已经计提累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元；B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元，可辨认净资产的公允价值为550万元。假定A公司、B公司和C公司无关联关系。则A公司合并时产生的合并成本为（ ）万元。
A.60
B.405
C.330
D.465
【正确答案】 B
【答案解析】 A公司合并成本＝付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用＝360＋40＋5＝405（万元）。相关的账务处理是：
借：固定资产清理 300
累计折旧 100
贷：固定资产 400
借：长期股权投资 405
贷：固定资产清理 300
营业外收入 60
短期借款 40
银行存款 5
23.AS公司2007年1月1日对乙公司进行投资，初始投资成本为165万元，占乙公司股本的30％，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，采用权益法核算。乙公司当年实现净利润150万元。2008年乙公司发生净亏损750万元（AS公司不存在其他实质上构成对乙公司净投资的长期权益，也没有承担额外损失的义务）。2009年乙公司实现净利润300万元，假定取得投资时点被投资单位各项资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，投资双方未发生任何内部交易事项。则2009年末AS公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A.75
B.90
C.165
D.0
【正确答案】 A
【答案解析】 账务处理是：
借：长期股权投资 165
贷：银行存款 165
长期股权投资的初始投资成本为165万元大于享有的被投资的单位可辨认净资产的份额500×30％＝150（万元），所以不用对长期股权投资的账面价值进行调整；
2007年末长期股权投资的账面价值为：165＋150×30％＝210（万元）；
2008年乙公司发生亏损，AS公司的账务处理是：
借：投资收益 210
贷：长期股权投资——损益调整 210
2009年被投资单位实现盈利了，应首先冲减备查簿上登记的15万元，即750×30％－210＝15（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 75
贷：投资收益 75
长期股权投资的账面价值＝165＋45－210＋75＝75（万元）。
24.甲公司2007年4月1日对乙公司的初始投资成本为937.5万元（含支付的相关税费7.5万元），占乙公司资本的90％，采用成本法核算。乙公司2007年6月3日宣告分配2006年现金股利150万元，2007年乙公司实现净利润600万元（假定每月均衡）。2008年5月6日，宣告分配2007年现金股利750万元；2008年乙公司实现净利润900万元（假定每月均衡），甲公司2008年确认的投资收益为（ ）万元。
A.270
B.0
C.675
D.405
【正确答案】 D
【答案解析】 冲减投资成本＝[（150＋750）－600×9/12]×90％－150×90％＝270（万元）；应确认的投资收益＝750×90％－270＝405（万元）。
当被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业按应享有的份额确认当期投资收益时，具体应区分：
①投资当年：
投资企业投资年度享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份）
应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业的持股比例－投资企业投资当年应享有的投资收益
一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。
② 投资的以后年度：
应冲减初始投资成本的金额＝[投资后至本年末（本期末）止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
25.甲公司2008年6月1日购入乙公司股票进行长期股权投资，取得乙公司40％的股权，2008年12月31日，该项长期股权投资明细科目的情况如下：成本是600万元，损益调整（贷方余额）为200万元，其他权益变动（借方余额）为300万元，假设2008年12月31日该项长期股权投资的可收回金额为680万元。则年末甲公司下列有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是（ ）。
A.借：投资收益 420
贷：长期股权投资减值准备 420
B.借：资产减值损失 200
贷：长期股权投资减值准备 200
C.借：投资收益 20
贷：长期股权投资减值准备 20
D.借：资产减值损失 20
贷：长期股权投资减值准备 20
【正确答案】 D
【答案解析】 2008年末长期股权投资的账面价值＝600－200＋300＝700（万元），可收回金额为680万元，所以应该计提的长期股权投资减值准备是：700－680＝20（万元）。
【延伸】长期股权投资计提的减值准备是不允许转回的。
26.下列有关同一控制下的企业合并表述正确的有（ ）。
A.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债
B.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，不包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉
C.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债时，不确认商誉
D.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，不包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债
E.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变
【正确答案】 ACE
【答案解析】 B选项，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉；D选项，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
27.甲公司2007年6月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以新型专利权换取A公司持有的乙公司股权，2007年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，甲公司取得乙公司80％的表决权资本。甲公司投出无形资产账面成本为8 000万元，累计摊销为1 000万元，公允价值为10 000万元，营业税税率为5％。企业合并合同或协议中规定，如果被购买方连续两年净利润超过400万元，则购买方需支付额外的对价300万元。在购买日预计被购买方的盈利水平很可能会达到合同规定的标准。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司合并成本为( )万元。
A.8 000
B.10 300
C.11 200
D.10 400
【正确答案】 B
【答案解析】 合并成本＝10 000＋300＝10 300（万元）。
【延伸】某些情况下，当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则——或有事项》规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分。如参与合并各方可能在企业合并合同或协议中规定，如果被购买方连续净利润超过一定水平，购买方需支付额外的对价，在购买日预计被购买方的盈利水平很可能会达到合同规定的标准的情况下，应将按照合同或协议约定需要支付的金额并入企业合并成本一并考虑。
28.A公司于2007年1月取得B公司10％的股权，支付的款项为800万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算，2007年末B公司实现净利润为100万元，可供出售金融资产公允价值变动增加10万元。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。2008年1月10日，A公司又以5 000万元的价格取得B公司40％的股权，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定投资双方未发生内部交易和事项。则成本法转为权益法进行追溯调整时影响期初未分配利润的金额是（ ）万元。【不考虑所得税影响】
A.36
B.45
C.54
D.27
【正确答案】 B
【答案解析】
进行追溯调整影响期初未分配利润的金额＝[（8 400×10％－800）＋100×10％]×（1－10％）＝45（万元）。
【延伸】
长期股权投资采用成本法和权益法的区别：
投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。
权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。
至于两者之间的相互转换，就是把握两条线：第一，成本法该怎么做，现在转换成权益法了又该怎么；第二，知道成本法和权益法怎么做时，调整两者之间的差额就可以了。比如：成本法下被投资单位实现净利润，是不做账务处理的，而权益法下需要做，这时补上这笔分录就可以了。如果跨年度的话，影响损益的，需要通过留存收益调整。
看该题相关的账务处理是：
（1）07年在取得股权10％时
借：长期股权投资 800
贷：银行存款等 800
（2）07年末被投资单位实现净利润成本法下不需要做账务处理。
（3）可供出售金融资产发生公允价值变动成本法下也是不做调整的。
（4）08年追加投资的初始入账价值为：
借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款等 5 000
（5）因为此次又取得了40％的股权，加上以前取得的10％的股权，应该采用权益法核算。一般情况下，题中没有明确说明的话，根据比例确定投资单位应该采用成本法核算还是采用权益法核算。股权比例在20％（不含20％）以下的，采用成本法核算；在20％（含20％）～50％（含50％）采用权益法核算；在50％以上（不含 50％）的采用成本法核算。
现在需要追溯调整了，即按照权益法进行调整。
在07年被投资单位实现净利润的时候，投资单位应该确认投资收益，因为已经跨年度了，所以应该通过留存收益调整。
借：长期股权投资——损益调整 100×10％＝10
贷：利润分配——未分配利润 10×90％＝9
盈余公积 10×10％＝1
在可供出售金融资产发生公允价值变动的时候，应该调整长期股权投资。
借：长期股权投资——其他权益变动 10×10％＝1
贷：资本公积——其他资本公积 1
注意：这时还需要根据被投资单位的可辨认净资产的公允价值调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资——成本 8 400×10％－800＝40
贷：利润分配——未分配利润 40×90％＝36
盈余公积 40×10％＝4
这时，长期股权投资的调整完毕。计算对未分配利润的影响：9＋36＝45（万元）。
因为本题没有告诉追加投资时的可辨认净资产，所以大家在做题的时候不用考虑后续的问题。
29.某企业2008年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款500万元和增值税税款85万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价50万元，适用的增值税税率为17％；工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用11.5万元，安装工程2008年9月20日完成并交付使用。该设备估计可使用5年，估计净残值20万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2009年度折旧费用金额为（ ）万元。
A.163.2
B.168
C.244.8
D.252
【正确答案】 D
【答案解析】 该设备的入账价值＝500＋85＋40＋50×17％＋55＋11.5＝700（万元）。
注意：在企业采用双倍余额递减法和年数总和法计算固定资产的折旧时，当折旧年度与会计年度不同时，会计年度折旧额应该分段计算。在本题中固定资产在08年9月20日达到预定可使用状态，则该项固定资产开始计提折旧的时间是10月。这时会计年度年度是2008年1月1日～2008年12月31日，折旧年度是2008年10月1日～2009年9月31日。所以该项固定资产在计算折旧时，要分两段计算，即2008年10月1日～2008年12月31日一段时间；2009年1月1日～2009年9月30日一段时间。所以计算如下：
第一个折旧年度的折旧额＝700×2/5＝280（万元）；
第二个折旧年度的折旧额＝（700－280）×2/5＝168（万元）；
2008年度的折旧额＝280×3/12＝70（万元）；
2009年度的折旧额＝（280－70）＋ 168×3/12＝252（万元）。
30.下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有（ ）。
A.因出售厂房而缴纳的营业税
B.因自然灾害损失的固定资产取得的赔款
C.支付清理固定资产人员的工资
D.转让固定资产的变价收入
E.固定资产盘亏
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A，的账务处理是：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
选项B，的账务处理是：
借：银行存款
贷：固定资产清理
选项C，的账务处理是：
借：固定资产清理
贷：银行存款
选项D，的账务处理是：
借：银行存款
贷：固定资产清理等
选项E，的账务处理是：
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
在批准处理时：
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
根据上面的分录，我们可以得出，本题的正确答案应该AC。
