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2012注册会计师考试会计笔记——第八章 所有者权益(二)

2012-08-19 
第八章 所有者权益

  六、资本公积

  ******区别:形成来源不同:A、资本公积:投资者投入

  B、留存收益:利润转来

  1、股本溢价

  形成:投入资金超过在注册资本中所占份额形成。

  借:现金

  贷:股本 (股份公司)

  资本公积—股本溢价 (股份公司)

  借:资本公积 (非股份公司)

  贷:资本公积—资本溢价 (非股份公司)

  ******发行费用大于股票冻结期间利息收入部分,先减溢价,剩余作长期待摊费用

  2、股权投资准备

  三种形成原因

  ①、权益法核算长期股权投资,被投资企业受赠

  ②、权益法核算长期股权投资,被投资企业增资扩股

  ③、权益法下,初始投资成本小于被投企业权益份额的差额(股权投资差额为负数)

  借:长期股权投资—X(股权投资准备)

  贷:资本公积—股权投资准备

  出售或转让股权时确认,转入其它资本公积,之后才可用于转增资本

  借:资本公积—股权投资准备

  贷:资本公积—其它资本公积

  3、受赠现金:交税后可用于转增资本(2004新变化,重要考点)

  借:现金

  贷:待转资产价值-接受赠货币性资产价值

  期末,计提所得税

  借:待转资产价值-接受赠货币性资产价值   100

  贷:应交税金-应交所得税            33

  资本公积-其它资本公积           67

  4、接受非现金资产损赠(2004新变化,内外资统一,重要考点)

  借:资产类科目

  贷:待转资产价值-接受赠非货币性资产价值

  期末,计提所得税

  借:待转资产价值-接受赠货币性资产价值   100

  贷:应交税金-应交所得税           计税价格*33%

  资本公积-接受捐赠非现金资产准备     差额(与现金不同)

  处置时:

  借:资本公积—接受捐赠非现金资产准备

  贷:资本公积—其它资本公积

  5、拔款转入:当拔款项目完成时,

  借:专项应付款

  贷:资本公积—拔款转入

  6、外币资本折算差额

  借:银行存款 外币*现行汇率

  借或贷:资本公积—外币资本折算差额 差额

  贷:实收资本 外币*约定汇率或现行汇率

  7、关联交易价差:因关联交易显失公允而视为对本公司的捐赠。这部分资本公积不能用于增资,也不能用于补亏,待上市公司清算时再处理

  8、其它资本公积

  以上情况以外的,各准备项目转入金额,包含豁免的债务。

  借:有关科目

  资本公积—以上各项准备

  应付账款

  贷:资本公积—其它资本公积

  ******在资本公积中有三个明细项目不能直接用来转增资本,即接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备和关联交易差价。其中,关联交易价差永远不能转增资本,只有在企业清算时再作处理。

  七、盈余公积

  1、盈余公积的组成

  ①、法定盈余公积:按本年净利润的10%提取

  ②、任意盈余公积:由股东大会决定

  ③、法定公益金:按本年净利润的5—10%提取

  2、提取盈余公积

  借:利润分配—提取法定盈余公积(任意、公益金)

  贷:盈余公积-法定盈余公积

  3、盈余公积的用途

  ①、补亏:不必作专门账务处理

  借:盈余公积

  贷:利润分配——其他转入

  ②、增资:转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25%

  借:盈余公积 (派送新股)

  贷:股本 (股票面值)

  资本公积——股本溢价 (差额,不论正负)

  ③、发放现金股利

  借:盈余公积

  贷:应付股利

  4、公益金的用途:集体福利设施、宿舍、托儿所、理发室等。账务处理:按照规定以法定公益金用于集体福利设施的,为了反映剩余的可使用公益金数额,以实际使用数额

  借:盈余公积——法定公益金

  贷:盈余公积——任意盈余公积

  福利设施等固定资产在处置时,原分录冲回

  借:盈余公积——任意盈余公积

  贷:盈余公积——法定公益金

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