六、资本公积
******区别:形成来源不同:A、资本公积:投资者投入
B、留存收益:利润转来
1、股本溢价
形成:投入资金超过在注册资本中所占份额形成。
借:现金
贷:股本 (股份公司)
资本公积—股本溢价 (股份公司)
借:资本公积 (非股份公司)
贷:资本公积—资本溢价 (非股份公司)
******发行费用大于股票冻结期间利息收入部分,先减溢价,剩余作长期待摊费用
2、股权投资准备
三种形成原因
①、权益法核算长期股权投资,被投资企业受赠
②、权益法核算长期股权投资,被投资企业增资扩股
③、权益法下,初始投资成本小于被投企业权益份额的差额(股权投资差额为负数)
借:长期股权投资—X(股权投资准备)
贷:资本公积—股权投资准备
出售或转让股权时确认,转入其它资本公积,之后才可用于转增资本
借:资本公积—股权投资准备
贷:资本公积—其它资本公积
3、受赠现金:交税后可用于转增资本(2004新变化,重要考点)
借:现金
贷:待转资产价值-接受赠货币性资产价值
期末,计提所得税
借:待转资产价值-接受赠货币性资产价值 100
贷:应交税金-应交所得税 33
资本公积-其它资本公积 67
4、接受非现金资产损赠(2004新变化,内外资统一,重要考点)
借:资产类科目
贷:待转资产价值-接受赠非货币性资产价值
期末,计提所得税
借:待转资产价值-接受赠货币性资产价值 100
贷:应交税金-应交所得税 计税价格*33%
资本公积-接受捐赠非现金资产准备 差额(与现金不同)
处置时:
借:资本公积—接受捐赠非现金资产准备
贷:资本公积—其它资本公积
5、拔款转入:当拔款项目完成时,
借:专项应付款
贷:资本公积—拔款转入
6、外币资本折算差额
借:银行存款 外币*现行汇率
借或贷:资本公积—外币资本折算差额 差额
贷:实收资本 外币*约定汇率或现行汇率
7、关联交易价差:因关联交易显失公允而视为对本公司的捐赠。这部分资本公积不能用于增资,也不能用于补亏,待上市公司清算时再处理
8、其它资本公积
以上情况以外的,各准备项目转入金额,包含豁免的债务。
借:有关科目
资本公积—以上各项准备
应付账款
贷:资本公积—其它资本公积
******在资本公积中有三个明细项目不能直接用来转增资本,即接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备和关联交易差价。其中,关联交易价差永远不能转增资本,只有在企业清算时再作处理。
七、盈余公积
1、盈余公积的组成
①、法定盈余公积:按本年净利润的10%提取
②、任意盈余公积:由股东大会决定
③、法定公益金:按本年净利润的5—10%提取
2、提取盈余公积
借:利润分配—提取法定盈余公积(任意、公益金)
贷:盈余公积-法定盈余公积
3、盈余公积的用途
①、补亏:不必作专门账务处理
借:盈余公积
贷:利润分配——其他转入
②、增资:转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25%
借:盈余公积 (派送新股)
贷:股本 (股票面值)
资本公积——股本溢价 (差额,不论正负)
③、发放现金股利
借:盈余公积
贷:应付股利
4、公益金的用途:集体福利设施、宿舍、托儿所、理发室等。账务处理:按照规定以法定公益金用于集体福利设施的,为了反映剩余的可使用公益金数额,以实际使用数额
借:盈余公积——法定公益金
贷:盈余公积——任意盈余公积
福利设施等固定资产在处置时,原分录冲回
借:盈余公积——任意盈余公积
贷:盈余公积——法定公益金