三、取得存货:(按实际成本核算)
适用:规模小、品种少、采购少。
1、购入(以原材料为例):
注意几点:a.不管什么现金折扣、商业折扣等乱七八糟的,简单一点:按开票价
b. 运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费:要区分:工业企业可以计入存货成本,商业企业不行。做题时记得运费要扣掉抵扣的进项税金。
c. 税金:有消费税、资源税、关税,小规模纳税人还有进项税
d.损耗的会计处理:区分正常损耗与非正常损耗,分别处理。正常损耗的,计入存货成本;非正常损耗的,除不计入存货成本外,还有一个进项税不能抵扣的问题
按规定应计入存货成本的。
①、发票与材料同时到:
借:原材料 100
应交税金—增值税(进项) 17
贷:银行存款 117
②、发票先到,
借:在途物资 100
应交税金—增值税(进项) 17
贷:银行存款 117
******如果有运费:对于工业企业,入库前发生的费用应计入购货成本;
对于商品流通企业,入库前发生的费用不计入购货成本,应计入当期损益
借:在途物资 9.3
应交税金—增值税(进项) 0.7
贷:银行存款 10
材料后到
借:原材料 109.3
贷:在途物资 109.3
③、材料先到、发票后到:先不入账,待发票到时再正式入账;如果月末发票还没有到,需暂估处理,下月初红字冲回。
借:原材料(暂估价)
贷:应付账款—暂估应付账款
2、自制(入账价值=采购成本+加工成本+其他成本)
借:原材料
贷:生产成本
******外购货物中发生损耗的处理
①、合理损耗是无法避免且可以提前预计到的损失,计入存货的成本。
②、非合理损耗是企业管理不善的表现,应将其计入管理费用。
******如果制造费用科目期末出现余额,在资产负债表中列入“存货”项目
3、委托加工物资:按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账
①、拔付加工物资时:
借:委托加工物资 1000
贷:原材料 1000
②、支付加工费、增值税时:
借:委托加工物资 800
应交税金—增值税(进项) 136
贷:银行存款 936
③、支付消费税(看清计算方法,消费税与增值税计算基础相同):
A、收回委托加工物资后直接用于销售的:
借:委托加工物资 200(=(1000+800)/(1-消费税率)×税率)
贷:银行存款 200
B、收回委托加工物资后用于再生产的:
借:应交税金—应交消费税 200
贷:银行存款 200
***消费税的计算是个难点,一定要理解。各科之间的内在联系越来越强,这也是为了增强CPA们的执业水平,避免纸上谈兵
④、收回时:
借:库存商品(或:原材料)
贷:委托加工物资 (转平)
4、投资者投入:具体由投资各方认可,开发票后才可抵扣项税。
借:原材料 100
应交税金—增值税(进项) 17
贷:股本(非股份企业为“实收资本”) 117