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甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议。为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2010年发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
(1)3月1日，为建造生产厂房从银行借人三年期的专门借款6000万元，年利率为7．2%，于每季度末支付借款利息。
(2)3月15日，该工程正式动工兴建，预计2年完工。
(3)7月1日，以银行存款支付工程款3800万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1．2%。予每季度末收取存款利息。
(4)10月1日，借入半年期的一般借款600万元，年利率为4．8%，利息予每季度末支付。
(5)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
(6)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款2500万元。
(7)12月1日，借入1年期的一般借款1200万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
(8)12月1日，以银行存款支付工程款2200万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第18题至20题。
1．借款费用开始资本化的时点是（ ）。
A．2010年1月4日
B．2010年3月1日
C．2010年3月15日
D．2010年7月1日
2．2010年专门借款利息支出资本化金额为（ ）万元。
A．101．4
B．207．2
C．105．8
D．216
3．2010年一般借款利息资本化金额为（ ）万元。
A．33．6
B．9．24
C．10．5
D．2．31
参考答案及解析
1．【答案】D
【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到7月1日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。
2．【答案】B
【解析】专门借款利息支出资本化金额=6000×7．2%×6/12-2200×1．2%×4/12=207．2(万元)
3．【答案】B
【解析】一般借款平均资本化率=(600×4．8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/3+1200×1/3)=1．32%
一般借款利息支出资本化金额=(300×2/3+1500×1/3)×1．32%=9．24(万元)
或者：一般借款平均资本化率=(600×4．8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/12+1200×1/121=5．28%
一般借款利息支出资本化的金额=(300×2/12+1500×1/12)×5．28%=9．24(万元)
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来源:读书人-注册会计师考试
