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导读：2011年注册税务师考试预计于2011年6月中下旬举行，为帮助考生更好的复习，读书人特别整理了2011注册税务师考试税法二：劳务报酬所得的计税方法辅导资料供考生参考。
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(一)应纳税所得额
1.费用扣除
每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。
2.次的规定
(1)属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳所得额;
(2)属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。
此外，获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定者外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。
(二)应纳税额计算
劳务报酬所得适用20%的比例税率;但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。
其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入;对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分加征十成。
注意：
(1)实施超额累进加征的依据的超2万或5万，指的是应纳税所得额而不是收入额。
(2)考生须记忆劳务报酬所得的税率。
应纳税额计算公式：
①每次收入不足4000元的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%
②每次收入额4000元以上的：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%
③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数
【教材例题】赵某于2008年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税(不考虑其他税费)。
【答案】该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过20000元，按税法规定应实行加成征税。
(1)应纳税所得额=60000×(1-20%)=48000(元)
(2)应纳税额=48000×30%-2000=12400(元)
例：某演员参加某厂厂庆演出，连演两场，每场表演收入30000元。计算其应纳个人所得税额。
【解析】应纳税所得额=60000×(1-20%)=48000元
应纳个人所得税税额=48000×30%-2000=12400元
(三)为纳税人代付税款的计算方法
如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：
(1)不含税收入额不超过3360元的：
①应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)
②应纳税额=应纳税所得额×适用税率
(2)不含税收入额超过3360元的：
应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数) ×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]
或=[(不含税收入额-速算扣除数) ×(1-20%)]÷当级换算系数
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
表2-6 不含税劳务报酬收入适用税率表
级数
不含税劳务报酬收入额
税率（%）
速算扣除数（元）
换算系数（%）
1
未超过3360元的部分
20
0
无
2
超过3360元～21000元的部分
20
0
84
3
超过21000元～49500元的部分
30
2000
76
4
超过49500元的部分
40
7000
68
【解释】
1.用公式进行不含税收入转换的第一目标是应纳税所得额，而不是含税收入额。
即：不含税收入额 应纳税所得额
2.关于当级换算系数：当级换算系数=[1-税率×(1-20%)]
[1-20%×(1-20%)]=84
[1-30%×(1-20%)]=76
[1-40%×(1-20%)]=68
举例：
1.不含税收入额不超过3360元的：
(1)应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)
(2)应纳税额=应纳税所得额×适用的税率
例：不含税收入是3000元。
(1)应纳税所得额=(3000-800)÷(1-20%)=2750
(2)应纳税额=2750×20%=550
2.不含税收入超过3360元
(1)应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)] ÷[1-税率×(1-20%)]
或=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)÷当级换算系数
(2)应纳税额=应纳税所得额×适用的税率-速算扣除数
超过21000的要减掉速算扣除数。
例：高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代价。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。
【答案】(1)代付个人所得税的应纳税所得额=[(48000-2000)×(1-20%)] ÷76%=48421.05(元)
(2)应代付个人所得税=48421.05×30%-2000=12526.32(元)
来源:读书人-注册税务师考试
