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导读：2011年注册税务师考试财务与会计辅导：固定资产取得的核算。 相关推荐：2011年注册税务师考试财务与会计辅导汇总
第二节 固定资产取得的核算
一、购入的固定资产
购入需安装的固定资产应通过"在建工程"账户核算。
二、自行建造的固定资产
【例题4】
下列各项中，应计入营业外支出的是()。
A.工程物资在建设期间发生的盘亏净损失
B.一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额
C.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
D.经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失
E.非正常原因造成的单项在建工程报废净损失
【答案】BDE
【解析】选项A应计入“在建工程”科目，选项C应计入“长期待摊费用”科目。
三、以非货币性交换换入的固定资产
【例题5】
申华公司用一台已使用2年的甲设备从东方公司换入一乙设备，支付运杂费10000元，并从东方公司收取补价30000元。甲设备帐面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的帐面原价为240000元，已提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。假设不考虑其他相关税费，该交易不具有商业实质。申华公司换入乙设备的入帐价值为()元。
A.168400
A.190000
B.195000
C.199200
【答案】C
【解析】在不具有商业实质的情况下，换入资产的入帐价值=换出资产的帐面价值+支付的相关税费-收到的补价，不确认损益。申华公司累计计提的折旧=500000×(1-5%)×(5/15+4/15)=285000元，换出资产的帐面价值=500000-285000=215000万元，换入资产的入帐价值=215000+10000-30000=195000万元。
四、融资租入的固定资产
(一)融资租赁的判断标准
满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：
(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分(75%，含75%);
(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%);就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(大于等于90%)。1
(二)租赁开始日的会计处理
在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。
会计分录为：
借：固定资产(最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值孰低)
未确认融资费用
贷：长期应付款(最低租赁付款额)
银行存款
未确认融资费用----摊销计入财务费用。
【例题6】
(2007年)对融资租赁业务进行会计处理时，影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用的因素包括( )。
A.租赁开始日租赁资产的原帐面价值
B. 租赁开始日最低租赁付款额的现值
C. 初始直接费用
D.租赁资产的尚可使用年限
E. 租赁期
【答案】BE
【解析】每期应确认的未确认融资费用等于期初应付本金余额乘以分摊率。选项BE与期初应付本金额余额的确定有关。
【例题7】
(2007年)
丁公司以融资租赁方式租入设备一台(该公司租赁资产占企业资产总额的22%)，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归丁公司。租赁开始日该设备的原帐面价值为348万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为319万元，另发生运杂费8.5万元，安装调试费14.3万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费1.2万元。该设备租赁期为6年，同类设备的使用寿命为8年，预计净残值为4万元。若丁公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则每年应计提的折旧额为()万元。
A.42.225 B.42.375 C.43.000 D.56.500
【答案】B
【解析】融资租赁中发生的初始直接费用应该计入租入固定资产的帐面价值，本题中发生的业务人员的差旅费用属于初始直接费用的核算范围，应该计入固定资产的入帐价值中。故固定资产入帐价值=319+8.5+14.3+1.2=343万元，因为租赁期满后丁公司获得该设备的所有权，所以应该按照该设备的使用寿命8年计提折旧。故每年应计提的折旧=(343-4)/8=42.375万元。
【例题8】
(2009年)
2008年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为8年，租金总额为8800万元。假定在租赁期开始日最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产的公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%，另外以银行存款支付初始直接费用50万元。则该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。
A.7000 B.7050 C.8050 D.8800
【答案】B
【解析】7000+50=7050万元
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