代销商品的收入如何确认
「问题」代销商品的收入应如何确认?
「解答」代销商品分为两种方式，一种是视同买断的代销方式，一种是收取手续费的代销方式。
(1)视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，受托方作为购进商品处理。委托方在交付商品时确认收入。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。视同买断方式下委托方和受托方的账务处理：
①委托方：
发出商品：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
收到受托方汇来款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
②受托方：
收到商品：
借：库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
实际销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
支付款项时：
借：应付账款
贷：银行存款
(2)收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，在受托方向委托方开具代销清单时，确认收入;受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
收取手续费方式下委托方和受托方的账务处理：
①委托方
发出商品：
借：委托代销商品
贷：库存商品
收到代销清单：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：销售费用——代销手续费
贷：应收账款
收到货款：
借：银行存款
贷：应收账款
②受托方
收到商品：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售时：
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
支付价款时：
借：应付账款
贷：银行存款
主营业务收入(或其他业务收入)
需要注意的是：
(1)视同买断的代销方式中受托方需要通过“主营业务成本”科目核算成本;而收取手续费的代销方式中受托方只是收取手续费，并不通过“主营业务成本”科目核算。
(2)收取手续费的代销方式中，对于受托方收取的手续费需要缴纳营业税。
「例题」A、B两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。2007年8月10日，A企业与B企业签订代销协议，A企业委托B企业销售甲商品500件，甲商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，B企业应按每件甲商品585元(含增值税)的价格售给顾客，A企业按不含增值税的售价的10%向B企业支付手续费。10月1日，A企业收到B企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售甲商品400件，商品售价为200 000元，增值税额为34 000元。当日A企业向B企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，A企业收到B企业支付的已扣除手续费的商品代销款。
要求：根据上述资料，编制A企业如下会计分录：
(1)发出商品的会计分录。
(2)收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。
(3)收到商品代销款的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示)
「答案」
(1)借：委托代销商品 175 000
贷：库存商品 175 000
(2)借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000
借：主营业务成本 140 000
贷：委托代销商品 140 000
借：销售费用 20 000
贷：应收账款 20 000
(3)借：银行存款 214 000
贷：应收账款 214 000
