企业自行建造固定资产，应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。包括物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其它间接费用等。
建造固定资产方式
主要有自营和出包两种方式
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。
（一）自营建造固定资产
1.取得成本确定
企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工过程中发生的一切合理、必要的料、工、费，都确认为固定资产成本。
2.自营工程账务处理
购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。
在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税费－－应交增值税（进项税额转出）”等科目。
在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费－－应交增值税（销项税额）”等科目。
自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。
【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（ ）。
A.145980元
B.145895元
C.145555元
D.143095元
【答案】：A
【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980（元）。
【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：
⑴购入工程物资时：⑵工程领用工程物资时：
借：工程物资 585000 借：在建工程 585000
贷：银行存款 585000 贷：工程物资 585000
⑶工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：
80000+100000×17%=97000（元）
借：在建工程 97000
贷：库存商品 80000
应交税费――应交增值税（销项税额）17000
⑷分配工程人员工资时：
借：在建工程 100000
贷：应付职工薪酬 100000
⑸支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30000
贷：银行存款等 30000
⑹工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000（元）
借：固定资产 812000
贷：在建工程 812000
（二）出包工程
在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：
（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
借：在建工程 600000
贷：银行存款 600000
（2）补付工程款时：
借：在建工程 400000
贷：银行存款 400000
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1000000
贷：在建工程 1000000
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