第四章 印花税
近三年考题分析
单项选择题
多项选择题
计算题
综合分析题
合计
2005
3×1=3
2×2=4
－
－
7
2006
3×1=3
2×2=4
－
－
7
2007
4×1=4
2×3=6
2×1=2
-
12
本章变化内容：
1. p250：对纳税人以电子形式……征收印花税。对发电厂与电网之间……不征印花税。
2.p251：增加“另外，土地使用权出让合同……征收印花税”
3. p255：“2007年5月30日起股权转让书据印花税税率调为3‰
第二节 征税范围和纳税人（掌握）
一、征税范围
教材250页税目中不交印花税的税目和合同。（1、8、10）
教材251页产权转移书据。
教材252页（8-12）。
教材252页权利、许可证照的范围。
【例题·多选题】下列合同不征收印花税的有（ ）。
a.未按期兑现的合同
b.列明购销金额的合同
c.企业与主管部门签订的租赁承包合同
d.企业仓库设置的不记载金额的登记簿
e.企业与律师事务所签订的法律咨询合同
【答疑编号21040101】
【答案】cde
【解析】不论合同是否兑现或能否到期兑现，都应当缴纳印花税；列明购销合同的金额，是要按购销合同税目贴花的。
二、纳税人
第三节 计税依据、税率和减免税优惠
一、计税依据（掌握）
（一）从价计税情况下计税依据的确定
注意扣减项目：
1.货物运输合同，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
2.技术合同，研究开发经费不作为计税依据。
全额计税要点：
1.购销合同，按全额计税，没有金额时，按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算。
2.受托方提供原材料，对于原材料，如果单列的，按照购销合同，未单列的，从高按照加工承揽合同。委托方提供原材料，这里的料是不缴纳印花税的。
3.建筑安装合同，总包、分包都需要缴纳印花税。
4.租赁合同，按租赁全额，不能只考虑月租金或年租金。
5.借款合同，本金作为计税依据。教材254页（8）中都前四项容易作为考点。
6.记载资金的账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。
跨年度时，金额未增加，不缴纳印花税；金额增加的，才缴纳。
7.签订时，无法确定计税依据的，先缴纳5元。确定金额后补缴。
【例题·单选题】某企业2004年书立了以下合同：向某公司租赁设备一台，合同记载年租金10万元，租期三年；受甲公司委托加工—批产品，加工承揽合同中注明甲公司提供原材料金额180万元，支付加工费金额20万元。该企业2004年应纳印花税（ ）元。
a.450 b.940
c.1100 d.400
【答疑编号21040102】
【答案】d
【解析】对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照“加工承揽合同”及其所适用的税率计算应纳的印花税税额。委托方提供原材料的，原材料不缴纳印花税。
该企业2004年应纳印花税＝100000×3×1‰＋200000×0.5‰＝400（元）
【例题·单选题】某运输公司与某生产企业签订一份运输合同，将一批货物从甲地运往乙地，合同分别记载应收取运输费30万元、保险费10万元、装卸费14万元。运输公司该次运输业务应缴纳印花税（ ）元。
a.150 b.120 c.200 d.270
【答疑编号21040103】
【答案】a
【解析】该运输公司应纳印花税=300000×0.5‰=150 （元）。
【例题·单选题】某企业2004年签订了如下经济合同：与银行签订一年期借款合同，借款金额200 万元；与甲公司签订技术开发合同，合同总金额为200万元，其中研究开发费80万元。该企业2004年度应缴纳印花税（ ）元。
a.466 b.460 c.700 d.706
【答疑编号21040104】
【答案】b
【解析】应缴纳印花税＝200×0.05‰ （200-80）×0.3‰＝100 360＝460（元）
【例题·多选题】下列项目中，符合印花税相关规定的有（ ）
a.加工承担合同的计税依据为加工收入的金额
b.财产租赁合同的计税依据为所租赁设备的金额
c.仓储保管合同的计税依据为所保管货物的金额
d.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额
e.建设工程设计合同的计税依据为设计收取的费用
【答疑编号21040105】
【答案】ade
（二）从量计税情况下计税依据的确定
实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。
【例题·计算题】某高新技术企业2004年8月开业，注册资金220万元，当年发生经济活动如下：
（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；
（2）建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元。
计算应缴纳的印花税。
【答疑编号21040106】
【答案】应缴纳的印花税=3×5 7×5＋2200000×0.5‰=1150（元）
二、税率（熟悉）
三、减免税优惠
【例题·多选题】按照印花税的有关规定，下列各项中，正确的涉税处理包括（ ）。
a.对技术开发合同，以合同所载的报酬金额和研究开发经费作为计税依据
b.作为正本使用的合同副本，交印花税
c.房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡用于生活居住的，可免贴花
d.如果应税合同在境外签订，且不便在境外贴花的，将合同带入境时也不办理贴花
【答疑编号21040107】
【答案】bc
第四章 印花税
近三年考题分析
单项选择题
多项选择题
计算题
综合分析题
合计
2005
3×1=3
2×2=4
－
－
7
2006
3×1=3
2×2=4
－
－
7
2007
4×1=4
2×3=6
2×1=2
-
12
本章变化内容：
1. p250：对纳税人以电子形式……征收印花税。对发电厂与电网之间……不征印花税。
2.p251：增加“另外，土地使用权出让合同……征收印花税”
3. p255：“2007年5月30日起股权转让书据印花税税率调为3‰
第二节 征税范围和纳税人（掌握）
一、征税范围
教材250页税目中不交印花税的税目和合同。（1、8、10）
教材251页产权转移书据。
教材252页（8-12）。
教材252页权利、许可证照的范围。
【例题·多选题】下列合同不征收印花税的有（ ）。
a.未按期兑现的合同
b.列明购销金额的合同
c.企业与主管部门签订的租赁承包合同
d.企业仓库设置的不记载金额的登记簿
e.企业与律师事务所签订的法律咨询合同
【答疑编号21040101】
【答案】cde
【解析】不论合同是否兑现或能否到期兑现，都应当缴纳印花税；列明购销合同的金额，是要按购销合同税目贴花的。
二、纳税人
第三节 计税依据、税率和减免税优惠
一、计税依据（掌握）
（一）从价计税情况下计税依据的确定
注意扣减项目：
1.货物运输合同，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
2.技术合同，研究开发经费不作为计税依据。
全额计税要点：
1.购销合同，按全额计税，没有金额时，按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算。
2.受托方提供原材料，对于原材料，如果单列的，按照购销合同，未单列的，从高按照加工承揽合同。委托方提供原材料，这里的料是不缴纳印花税的。
3.建筑安装合同，总包、分包都需要缴纳印花税。
4.租赁合同，按租赁全额，不能只考虑月租金或年租金。
5.借款合同，本金作为计税依据。教材254页（8）中都前四项容易作为考点。
6.记载资金的账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。
跨年度时，金额未增加，不缴纳印花税；金额增加的，才缴纳。
7.签订时，无法确定计税依据的，先缴纳5元。确定金额后补缴。
【例题·单选题】某企业2004年书立了以下合同：向某公司租赁设备一台，合同记载年租金10万元，租期三年；受甲公司委托加工—批产品，加工承揽合同中注明甲公司提供原材料金额180万元，支付加工费金额20万元。该企业2004年应纳印花税（ ）元。
a.450 b.940
c.1100 d.400
【答疑编号21040102】
【答案】d
【解析】对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照“加工承揽合同”及其所适用的税率计算应纳的印花税税额。委托方提供原材料的，原材料不缴纳印花税。
该企业2004年应纳印花税＝100000×3×1‰＋200000×0.5‰＝400（元）
【例题·单选题】某运输公司与某生产企业签订一份运输合同，将一批货物从甲地运往乙地，合同分别记载应收取运输费30万元、保险费10万元、装卸费14万元。运输公司该次运输业务应缴纳印花税（ ）元。
a.150 b.120 c.200 d.270
【答疑编号21040103】
【答案】a
【解析】该运输公司应纳印花税=300000×0.5‰=150 （元）。
【例题·单选题】某企业2004年签订了如下经济合同：与银行签订一年期借款合同，借款金额200 万元；与甲公司签订技术开发合同，合同总金额为200万元，其中研究开发费80万元。该企业2004年度应缴纳印花税（ ）元。
a.466 b.460 c.700 d.706
【答疑编号21040104】
【答案】b
【解析】应缴纳印花税＝200×0.05‰ （200-80）×0.3‰＝100 360＝460（元）
【例题·多选题】下列项目中，符合印花税相关规定的有（ ）
a.加工承担合同的计税依据为加工收入的金额
b.财产租赁合同的计税依据为所租赁设备的金额
c.仓储保管合同的计税依据为所保管货物的金额
d.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额
e.建设工程设计合同的计税依据为设计收取的费用
【答疑编号21040105】
【答案】ade
（二）从量计税情况下计税依据的确定
实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。
【例题·计算题】某高新技术企业2004年8月开业，注册资金220万元，当年发生经济活动如下：
（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；
（2）建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元。
计算应缴纳的印花税。
【答疑编号21040106】
【答案】应缴纳的印花税=3×5 7×5＋2200000×0.5‰=1150（元）
二、税率（熟悉）
三、减免税优惠
【例题·多选题】按照印花税的有关规定，下列各项中，正确的涉税处理包括（ ）。
a.对技术开发合同，以合同所载的报酬金额和研究开发经费作为计税依据
b.作为正本使用的合同副本，交印花税
c.房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡用于生活居住的，可免贴花
d.如果应税合同在境外签订，且不便在境外贴花的，将合同带入境时也不办理贴花
【答疑编号21040107】
【答案】bc
第三部分：经典习题
1. 甲企业受托分别为乙、丙企业各加工一批产品；与乙企业签订合同，原材料金额50万元由乙企业提供，甲企业向乙企业收取加工费30万元；与丙企业签订合同，原材料金额40万元由甲企业提供，丙企业只向甲企业支付加工费10万元。该加工业务甲企业应缴纳印花税（ ）元。
a.120
b.200
c.320
d.400
【答疑编号21040118】
【答案】c
【解析】该加工业务甲企业应缴纳印花税＝30万元×0.5‰ 40万元×0.3‰ 10万元×0.5‰=320（元）
2.下列项目中，符合印花税相关规定的有（ ）。
a.建筑安装工程承包合同的计税依据为转包金额
b.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用
c.产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额
d.货物运输合同的计税依据为运输货物的金额
e.资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合计金额
【答疑编号21040119】
【答案】bce
3.下列有关印花税征收管理的说法正确的有（ ）。
a.对国家政策性银行记载资金的账簿，一次贴花数额较大、难以承担的，经当地税务机关核准，可在5年内分次贴足印花
b.全国性商品物资订货会上签订合同应缴纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续
c.当纳税人未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的，地方税务机关可以核定征收印花税
d.应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当月1日的国家外汇局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额
e.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，并处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款
【答疑编号21040120】
【答案】bc
【解析】对国家政策性银行记载资金的账簿，一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关核准，可在3年内分次贴足印花（教材258页（一）中最后一段）；应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额；伪造印花税票的，由税务机关责令改正，并处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款。
4.（应试指南196页计算题第1题）某企业2007年度全年发生下列业务：
（1）采用以货换货方式进行商品交易签订合同两份，一份标明价值，自身商品价值50万元，对方商品价值55万元；另一份未标明价值，只列明用自身10吨的商品换对方9吨的商品，经核实自身商品市场单价10000元／吨，对方商品单价为9500元／吨。
（2）签订加工承揽合同两份，其中一份合同分别记载由受托方提供原材料，价值30万元，另收取加工费10万元；另一份合同规定由本单位提供原材料，受托方收取加工费20万元，原材料价值50万元。
（3）该企业与外单位签订建筑安装工程承包合同一份，总金额为100万元；该企业又将60万元的工程转包给其他企业，签订合同一份。
（4）签订借款合同两份，一份借款金额为200万元，后因故未借，另一份为无息借款合同，借款金额为100万元。
请计算并回答下列问题：
（1）以物易物合同应贴花（ ）元。
a. 315 b. 205.65
c. 220.65 d. 370.65
【答疑编号21040121】
【答案】d
【解析】①标明价值的以物易物合同应纳印花税为：
（500000＋550000）×0.3‰＝315（元）
②未标明价值的以物易物合同，折算后贴花，应纳印花税：
（10×10000＋9×9500）×0.3‰＝55.65（元）
③以物易物合同共计贴花：
55.65＋315＝370.65（元）
（2）加工承揽合同应贴花（ ）元。
a. 190 b. 390 c. 240 d. 150
【答疑编号21040122】
【答案】c
【解析】①由受托方提供原材料，合同分别记载原材料和加工费的加工承揽合同应纳印花税
=300000×0.3‰＋100000×0.5‰＝140（元）
②由本企业提供原材料的加工承揽合同应纳印花税=200000×0.5‰＝100（元）
③加工承揽合同共计贴花=140＋100＝240（元）
（3）承包、转包合同应贴花（ ）元。
a. 120 b. 480 c. 265 d. 300
【答疑编号21040123】
【答案】b
【解析】①总承包合同应纳印花税
=1000000×0.3‰＝300（元）
②分包合同应纳印花税
=600000×0.3‰＝180（元）
③建筑安装承包合同应纳印花税
=300＋180＝480（元）
（4）借款合同应贴花（ ）元。
a. 100 b. 150 c. 250 d. 50
【答疑编号21040124】
【答案】a
【解析】①借款合同应纳印花税
=2000000×0.05‰＝100（元）
②无息借款合同免予贴花
③借款合同总计应贴花为100元
