一、单项选择题(每题的备选答案中只有一个最符合题意。)1、纳税人遗失税务登记证件的，应当在（ ） ...
一、单项选择题(每题的备选答案中只有一个最符合题意。)
1、纳税人遗失税务登记证件的，应当在（ ）日之内书面报送税务机关，并登报声明作废。
a、7日 b、15日 c、30日 d、45日
2、对企业所得税进行评估时，可将通用指标中涉及所得税评估的指标进行分类并综合运用，下列指标属于一类指标的是（ ）。
a、所得税负担变动率
b、所得税贡献变动率
c、存货周转率
d、主营业务收入变动率
3、纳税人对税务机关的具体行政行为有异议，必须先向作出具体行政行为的税务机关的上一级税务机关申请复议的是（ ）。
a、税务机关因纳税人非法印制发票而处以罚款
b、税务机关因纳税人欠缴税款而通知其开户银行暂停支付相当于应纳税额的存款
c、税务机关因纳税人欠缴税款而扣押其相当于应纳税额的商品
d、因纳税人过期申报纳税，税务机关征收税收滞纳金的行为
4、某企业一般贸易出口一批货物，fob价折合人民币100万元，该批货物增值税征税率17％，退税率11％，则其不得抵扣税额的计算和会计处理正确的为（ ）。
a、借：应收补贴款 11 贷：出口抵减内销产品应纳税额 11
b、借：出口抵减内销产品应纳税额 6 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 6
c、借：应交税金——应交增值税（出口退税） 6 贷：银行存款 6
d、借：主营业务成本 6 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 6
5、某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，则该批材料入账时并入应纳税所得额的金额是（ ）。
a、10万元 b、11.4万元 c、11.7万元 d、12万元
6、某人由中方企业委派到合资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付其工资1000元和8000元，按照协议，个人需向派遣单位缴款3000元。该个人每月应纳的个人所得税为（ ）元。
a、665 b、635 c、825 d、1105
7、某省政府机关有办公用房一幢，房产价值5000万元，2005年将其中四分之一对外出租，取得租金收入100万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度为20％，该政府机关当年应纳的房产税为（ ）万元。
a、12 b、36 c、48 d、60
8、下列情形中，由付款方向收款方开具发票的是（ ）。
a、商场向消费者个人零售商品时
b、批发市场向商贩批发商品时
c、转让专利技术的某科研所向受让方收取款项时
d、建筑施工企业支付某设计院张某10000元设计费时
9、下列不属于涉税文书的特点的是（ ）。
a、目的性 b、格式性 c、规范性 d、程序性
10、税收政策运用方面的咨询中，进行税务咨询服务的核心是（ ）。
a、弄清咨询问题所涉及的税种
b、分析税收政策适用条款
c、搜集咨询问题相关的税收政策文件
d、根据需要作必要的沟通说明
二、多项选择题(每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意，至少有1个错项。错选或多选均不得分；少选，但选择正确的，每个选项得0.5分。)
1、以下属于注册税务师义务的表述正确有（ ）：
a、注册税务师可以个人的名义承揽业务
b、注册税务师对其代理业务出具的所有文书有签名盖章权，并承担相应的法律责任
c、注册税务师有按规定接受继续教育的义务
d、注册税务师有恪守被代理人商业秘密的义务
e、签订代理合同后注册税务师不得拒绝纳税人的任何委托
2、以下适用于对账簿不健全的纳税人实施的税款征收方法有（ ）。
a、查账征收 b、查定征收 c、查验征收 d、代扣代缴 e、代收代缴
3、以下关于发票填开规则中不正确的有（ ）。
a、全部联次一次性复写或打印
b、加盖单位财务印章或发票专用章
c、外商投资企业和外国企业可以开具纯外国文字的发票
d、填写专用发票时字迹涂改处用签名盖章的方式注明
e、不得拆本使用专用发票
4、下列连续生产应税消费品时，不能按照生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税款的有（ ）。
a、外购已税烟丝生产的卷烟
b、外购已税酒精生产的酒
c、外购已税小汽车改制成的小汽车
d、外购已税汽油生产的汽油
e、外购已税化妆品生产的化妆品
5、增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金一般表现形式有（ ）。
a、购买方直接从销售方取得货币资金
b、购买方取得销售方支付的费用补偿
c、购买方向销售方支付的货款
d、购买方在销售方间接列支有关费用
e、购买方向销售方索取有关销售费用
6、行政复议期间允许行政复议中止的情形有（ ）。
a、依法对具体行政行为的依据进行处理的
b、案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的
c、申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人拒绝履行的
d、申请人身患重病暂由他人代理相关事项的
e、因自然灾害，致使复议机关暂时无法调查了解情况的
7、计算个体工商户的生产经营所得时，不得在个人所得税前扣除的项目有（ ）。
a、各种赞助支出
b、个体户业主的工资支出
c、财产保险支出
d、缴纳的城市维护建设税
e、缴纳的个人所得税
8、对资源税代理纳税审查下列表述中正确的是（ ）。
a、纳税人开采或者生产应税产品自用的，应以生产数量为课税数量
b、代理纳税审查首先应确定纳税人计税依据是否准确无误
c、纳税人开采或者生产应税产品销售的，应以销售数量为课税数量
d、对于加工而无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工后的煤炭数量作为课税数量
e、液体盐加工成固体盐销售的，仍应按液体盐的单位税额申报纳税
9、税款征收文书包括（ ）。
a、纳税担保书
b、退税（抵税）申请确认书
c、内资企业减免税审批表
d、纳税人担保财产清单
e、增值税一般纳税人申请认定表
10、以下属于税务代理工作底稿中备查类工作底稿的有（ ）。
a、企业工商营业执照
b、税务代理协议书
c、企业合同章程
d、代理发票领购及审查纪录
e、计税资料汇总文书
三、简答题1、某商店（增值税一般纳税人）受某服装厂委托代销服装，6月，将服装厂送来的200件服装销售了160件，零售价每件100元，每件收取20元的销售手续费收入后与服装厂结算销售金额，商店会计处理为：借：银行存款 16000 贷：应付账款 12800 其他业务收入 3200 借：其他业务支出 160 贷：应交税金——应交增值税 160 请分析其问题并进行正确的计算。
2、资料：注册税务师在实施检查时发现某股份合作工业企业下列三项行为涉税情况：（1）企业用账面净值20万的专利对外投资，评估值100万元，取得被投资方100万元的股份，该专利过户签订转让书据，发生的过户费用由被投资方负担；（2）收到a单位赠送材料一批，a单位提供的税控增值税发票注明，价款10000元，增值税1700元；企业自行负担运费100元；（3）为投资人家属购买商品房一幢，付款15万元。要求分析：（1）对外投资涉及到的税金和对所得的影响。（2）转让专利涉及到的税金和对所得的影响。（3）受赠材料涉及到的税金和对所得的影响。（4）投资人家属购买商品房涉及到的税金和对所得的影响。
3、甲公司是一家盈利企业，2006年1月发生下列业务：（1）领取土地使用证、房屋产权证、银行开户许可证、法人代码证各一件；（2）启用总帐、现金帐、银行存款帐、应收应付款帐、资本帐、固定资产帐、成本帐、费用帐等共11本；（3）接受现金捐赠10000元；（4）受赠货物一批，取得对方开具的增值税发票，注明价款100000元，增值税17000元，a公司自行支付运费3000元将该货物运到厂区；（5）与b企业签订以货易货合同，用30万货物和10万人民币换入b企业40万元货物；（6）租入小工具一批，使用一个月，租赁合同注明工具价值共50000元，租金400元；（7）向银行签订流动资金借款合同，最高限额30万元，当月实际履行20万元；（8）与c企业签订加工合同，合同注明由c企业提供主要材料120000元，甲公司收取加工费5000元，代垫辅料1000元（均不含增值税）；要求：计算甲公司应纳印花税并填写印花税纳税申报表。
四、综合分析题一1、资料：某税务师事务所接受委托审核某化妆品厂纳税情况，看到如下账务处理：（1）从小规模纳税人处购买包装物，取得税务机关代开的非税控增值税发票，项目填写齐备，合计价款6000元，增值税360元借：包装物—盒 1000 —瓶 5000 应交税金—应交增值税（进项） 360 贷：银行存款 6360 （2）购买5000元中秋月饼，取得食品商场开具的普通商业销售发票，背后由本单位经手人注明用于发给职工和赠送客户。 借：管理费用—办公费 5000 贷：银行存款 5000 （3）为甲企业加工而购材料a，合同注明此加工为受托加工。增值税发票注明材料成本20万，增值税3.4万元。 借：原材料－a 200000 应交税金—应交增值税（进项） 34000 贷：银行存款 234000 （4）以购买的a材料为甲企业加工完成特殊化妆品，甲提货时向甲收取加工费价税合计35100元。借：银行存款 35100 贷：其他业务收入 30000 应交税金—应交增值税（销项） 5100 （5）结转甲企业货物材料收入和成本借：银行存款 234000 贷：其他业务收入 200000 应交税金—增值税销项 34000 借：其他业务支出 200000 贷：原材料－a 200000 （6）代收甲企业消费税30000×30％借：银行存款 9000 贷：应交税金—应交消费税 9000 （7）销售给某商厦化妆品借：银行存款 37440 贷：主营业务收入 30000 包装物—瓶 2000 应交税金—应交增值税（销项） 5440 （8）计算销售化妆品消费税30000×30％＝9000 借：主营业务税金及附加 9000 贷：应交税金—应交消费税 9000 （9）仓库被盗，丢失产成品一批，账面成本3000元。借：待处理财产损溢 3000 贷：库存商品 3000 （10）领导决定保管员赔偿全部损失借：其他应收款 3000 贷：待处理财产损益 3000 要求：分析有无现实或潜在的违章违法情况。
五、综合分析题二1、资料：某税务师事务所代理检查某在华从事介绍服务的某国船务公司常驻代表机构，该机构按经费支出计算纳税，该机构上半年已预缴所得税30000元；预缴地方所得税3000元。该机构4~6月经费支出资料如下：（单位：人民币元）
经核查费用支出明细账和有关原始凭证，确定如下调整事项：（1）支付职员房屋补贴未计入经费支出40000元，少计个人所得税6000元；（2）购进通讯仪器少计经费支出30000元；（3）交通费少计1000元； （4）差旅费中的12000元总机构来华访问的代表机票费用，不属于本机构的经费开支。要求，（1）填写经费支出调整表；（2）填写营业税纳税申报表；（3）填写所得税纳税申报表。
2、要求：根据下述资料，计算企业应纳各税。需调账的，作相关调账会计分录。（分步骤列详细计算过程并简述政策依据，分步骤给分，以万元为单位，计算结果保留小数点后四位）。资料：某股份有限公司由20位自然人股东组成的民营企业（增值税一般纳税人），2000年2月成立，经营期20年，主要生产各种型号的智能高频通信开关电源系统产品（外购货物及销售产品均适用17%的增值税税率），属高新技术企业，公司坐落在国务院批准的高新技术产业开发区内。2006年度有关涉税资料如下： 1、2006年12月31日企业财务报表显示：主营业务收入4000万元、主营业务成本2530万元、主营业务税金及附加220万元、主营业务利润1250万元、营业费用230万元、管理费用650万元、财务费用60万元、营业利润310万元、投资收益33.5万元、营业外支出42万元、利润总额301.5万元，已计提并预缴所得税30万元。 2、2006年“营业费用”账户230万元，其中：广告费120万元、宣传费50万元、支付给经销单位经销手续费40万元（根据有关协议，以经销单位上年实际经营业绩为依据，以自制凭证计算并现金予以返还）、其他人工费用20万元。 3、2006年“管理费用”账户650万元，其中：工资200万元、计提工会经费4万元、计提职工教育经费3万元、计提职工福利费28万元、职工过节补助费10万元、业务招待费75万元、技术开发费150万元（其中：购置试验性装置设备3台，每台8万元。该企业技术开发费加扣50%的税收优惠已获得税务机关批准，上年度技术开发费实际发生额120万元）、折旧费、办公费、税金、差旅费等178万元、委培费2万元（系向某高等院校支付本单位职工的委培费）。 4、2006年“财务费用”账户60万元，其中：10万元系企业经批准按10%的年利率向本单位职工集资的利息支出，已知同期商业银行贷款年利率为4%；50万元系向当地工商银行贷款1250万元的利息支出，其中250万元用于生产经营、1000万元用于对外投资甲企业（适用33%的企业所得税率），拥有甲企业10%的股份。企业账务处理为：借：财务费用 600000 贷：现金 100000 银行存款 500000 5、2006年“投资收益”账户33.5万元，系从甲企业分回的税后利润。 6、2006年“营业外支出”账户42万元，其中2万元系支付给乙单位的违约金。 7、其他相关资料：（1）企业实行限额计税工资制度，当地主管税务机关核定的标准为每人每月960元，企业职工年平均人数为150人，全年工资性支出均按个人所得税规定完税。（2）“其他应付款——应付工会经费”账户无借方发生额。（3）企业2006年账未结。
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试题答案=======================================
一、单项选择题(每题的备选答案中只有一个最符合题意。)
1、
答案:b
解析:参见教材16页，纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。
2、
答案:d
解析:参见教材24页，一类指标包括：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率和主营业务利润税收负担率。
3、
答案:d
解析:d项涉及税款，故要先申请复议，对复议决定不服的，可以再向人民法院提起诉讼。
4、
答案:d
解析:参见教材123页，一般贸易出口的货物，不得抵扣税额的计算，应按出口销售额乘以征退税率之差计算，不得抵扣的税额＝100×（17％－11％）＝6万元，其分录为借：主营业务成本－一般贸易出口 贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。
5、
答案:c
解析:按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。接受捐赠的材料，计入待转资产价值的金额为10＋1.7＝11.7万元，企业按此计算应纳所得税额。
6、
答案:a
解析:应纳个人所得税＝（1000＋8000－3000－800）×20％－375＝665（元）。
7、
答案:a
解析:国家机关、人民团体、军队自用的房产，免交房产税。但对外出租部分应按租金收入缴纳房产税，应纳房产税＝100×12％＝12（万元）。
8、
答案:d
解析:特殊情况下，发票由付款方向收款方开具，一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。此题d属于第二种情况。
9、
答案:c
解析:涉税文书的特点包括：目的性、格式性、时间性和程序性。
10、
答案:b
解析:参见教材389页，分析税收政策适用条款，这是进行税务咨询服务的核心。
二、多项选择题(每题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意，至少有1个错项。错选或多选均不得分；少选，但选择正确的，每个选项得0.5分。)
1、
答案:bcd
解析:参见教材第8页，注册税务师承办业务时必须由所在的税务师事务所统一受理，并与被代理人签订《税务代理协议书》，不得以个人名义承揽业务，或擅自收费。注册税务师对纳税人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝。
2、
答案:bc
解析:查定征收和查验征收适用于账簿不健全的纳税人，是由税务机关对其产品等查定产量、销售额或者查验其数量，据以计算应纳税款的征收方法。
3、
答案:cd
解析:参见教材86页，填写发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字，填写专用发票要求字迹不得涂改。
4、
答案:bcd
解析:参见教材180页，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款的消费品不包括酒、小汽车和汽油。
5、
答案:abde
解析:增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金一般以下表现形式：（1）购买方直接从销售方取得货币资金；（2）购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣；（3）购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用；（4）购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用；（5）购买方取得销售方支付的费用补偿。
6、
答案:abe
解析:参见教材364页。行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议中止：申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的；申请人丧失行为能力，尚未确定法定代理人的；作为一方当事人的行政机关、法人或其他组织终止，尚未确定其权利义务承受人的；因不可抗力原因，致使复议机关暂时无法调查了解情况的；依法对具体行政行为的依据进行处理的；案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的；申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的；其他应当中止行政复议的情形。
7、
答案:abe
解析:各种赞助支出和个体户业主的工资支出，按照个人所得税法规定不能在税前扣除；缴纳的个人所得税是在应税所得的基础上产生的，不可能在税前扣除。所以，正确答案为a、b、e。
8、
答案:bc
解析:纳税人开采或者生产应税产品自用的，应以自用数量为课税数量，a不正确；对于加工而无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量，d不正确；液体盐加工成固体盐销售的，应按固体盐的单位税额申报纳税，e不正确。
9、
答案:abd
解析:参见教材383页。内资企业减免税审批表属于减免税文书，增值税一般纳税人申请认定表属于税务登记类文书。
10、
答案:abc
解析:备查类工作底稿包括：税务代理协议书、税务登记证、工商营业执照副本的复印件、企业合同章程、历年纳税检查报告、注册会计师的查账报告、年度会计决算报表等。
三、简答题1、
答案:受托代销商品应视同销售计算缴纳增值税，分别计算进项税额与销项税额。正确的会计处理是：
借：银行存款 16000
贷：应付账款 13675.21
应交税金——应交增值税（销项税） 2324.79
结转手续费收入：
借：应付账款 3200
贷：其他业务收入 3200
收到服装厂开具的增值税专用发票并结算。
借：应付账款 （13675.21-3200）10475.21
应交税金——应交增值税（进项税） 2324.79
贷：银行存款 12800
解析:2、
答案:本题涉及营业税、印花税、增值税、企业所得税、个人所得税。
（1）专利投资过程不交纳营业税，但有产权转移书据应交纳印花税100×0.5‰=500元。
（2）转让专利所得=100－20成本－0.05印花税＝79.95万元，计入当年应纳税所得额。
（3）受赠材料增值税进项税1700元，运费进项税100×7%＝7元。
受赠材料增加资本公积， 会计记入资本公积的数字为受赠材料款扣除所得税后的余额
（10000＋1700）×（1－33%）＝7839元。
增加资本公积缴纳印花税＝7839×0.5‰＝3.92元。
受赠材料所得＝10000＋1700－3.92＝11700－3.92＝11696.08元。
（4）为投资人家属购买商品房视为分配股利，按利息股息红利所得计算代扣个人所得税，
150000×20%＝30000元。
购买商品房的支出不得从当期成本费用中列支。
解析:3、
答案:（1）土地使用证、房屋产权证应纳印花税＝2×5＝10（元）
（2）其他账簿印花税＝10×5＝50（元）
（3）记载资金的帐册印花税＝[10000 （100000 17000）]×（1-33%）×0.5‰
＝85090×0.5‰＝42.545（元）
应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计税贴花，所以此账簿尾数4.5分，不满5分，所以不计，应贴印花税票42.5元。
（4）以货易货合同印花税（300000 400000）×0.3‰＝210（元）
（5）租赁合同印花税＝400×1‰＝0.4＜1，对财产租赁合同的应纳额超过1角但不足1元的，按1元贴花。
（6）流动资金借款合同按限额贴花＝300000×0.05‰＝15（元）
（7）与c企业加工合同印花税＝（5000＋1000）×0.5‰＝3（元）
（8）甲公司应纳印花税合计＝10＋50＋42.5＋210＋1＋15＋3＝331.5（元）。
解析:四、综合分析题一1、
答案:业务2处理有问题，发放职工的应计入职工福利费；赠送客户的计入管理费用－业务招待费。
业务3正常，但替受托方甲企业购买材料，不管合同如何约定，已经不是委托加工关系。
业务4、5、6有问题，企业替受托方甲企业购买材料再进行加工，已经不是委托加工关系，应视同自产产品销售来处理。应按照同类产品价格或组成计税价格计算增值税和消费税。
消费税组价＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）
＝200000×（1＋5%）/（1－30%）＝300000
应交消费税＝300000×30%＝90000
增值税组价＝300000元（即上述计算出的消费税组价）
＝200000×（1＋5%）＋90000＝300000
增值税销项税＝300000×17%＝51000
该企业少交了消费税和增值税。
业务7、8有问题，包装应税消费品的随货物销售的包装物，应并入销售额计算增值税和消费税。该企业用了扣除包装物的金额计算消费税，少交消费税2000×30%＝600元
业务9有问题，非常损失产品的外购项目的进项税不得抵扣，以前抵扣过的应做进项税转出。如果有明确外购金额的，按其中外购金额计算进项税转出，不能计算其中所含外购金额的，按帐面成本计算进项税转出。
借：待处理财产损溢 510
贷：应交税金—应交增值税（进项税转出） 510
借：其他应收款 3510
贷：待处理财产损溢 3510
解析:
五、综合分析题二1、
答案:（1）
（2）
应税收入额=291000/（1-10%-5%）=342352.94元，
应纳营业税=342352.94×5%=17117.65元
（3）
解析:2、
答案:（一）相关政策规定：
1、“营业费用”账户
（1）通信及高新技术企业等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。
允许扣除的广告费＝4000×8%＝320(万元)
（2）纳税人每纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入0.5%范围内，可据实扣除。
允许扣除的宣传费＝4000×0.5%＝20(万元)
企业实际列支50万元，超过标准部分的30万元不得在所得税前扣除，应作调增纳税所得额的处理。
（3）纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入营业费用：
1、有合法真实凭证；
2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；
3、支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。
企业在“营业费用”中列支的经销手续费40万元无合法凭证全部不得在所得税前扣除。
2、“管理费用”账户
（1）工资项目。实行计税工资办法的，其发放工资在计税工资标准以内的，据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。
企业的一切工资性支出，包括企业列入管理费的各项补助等，在确定计税工资和挂钩工资时，应全部计入工资总额。
允许扣除的工资标准＝150×960×12＝172.8(万元)
企业实际列支工资总额＝200＋10＝210(万元)
超标准列支＝210－172.8＝37.2(万元)，在计算应纳税所得额时不得扣除。
（2）工会经费项目。建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。企业本期未取得《专用收据》，本期提取的工会经费，不得在税前扣除，应调增所得额4万元。
（3）职工教育经费项目。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。
允许扣除的职工教育经费＝172.8×1.5%＝2.592(万元)
企业实际列支职工教育经费3万元，超标准0.408万元，应调增应纳税所得额。
支付的职工委培费应在“其他应付款——职工教育经费”科目列支，企业错在“管理费用”科目列支，造成重复扣除。调账分录如下：
借：其他应付款——职工教育经费 20000
贷：管理费用——委培费 20000
借：管理费用——委培费 20000
贷：本年利润 20000
（4）职工福利费：
允许扣除的职工福利费＝172.8×14%＝24.192(万元)
企业实际列支28万元，超标准列支3.808万元，应调增应纳税所得额。
（5）业务招待费项目。纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：
全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的0.5%；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的0.3%。
允许扣除的业务招待费＝1500×0.5%＋(4000－1500)×0.3%＝15(万元)。
企业实际列支业务招待费75万元，超标准部分60万元，在计算所得税时应作纳税调增处理。
（6）技术开发项目。
盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到10%以上的，不得抵扣。
计算2003年比2002年支出增长比例：（150÷120）×100%－100%＝25%＞10%。
计算予以加计扣除的技术开发费限额：150×50%＝75(万元)。
3、“财务费用”账户
（1）集资款利息项目。
企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许在计税时予以扣除，其超过的部分，不准予扣除。
允许扣除部分＝(10÷10%)×4%＝4(万元)。
企业实际列支10万元，超标准部分6万元应作纳税调增处理。
企业未按股息红利所得代扣代缴个人所得税。
支付集资利息应代扣个人所得税＝10×20%＝2(万元)
调账分录：
借：其他应收款 20000
贷：应交税金——应交个人所得税 20000
（2）纳税人为对外投资而发生的借款费用，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。纳税人发生的经营性的借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。故企业向当地工商银行贷款的全部利息50万元可以在所得税前扣除。
4、“投资收益”账户
企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。
甲企业分回的税后利润还原为33.5÷（1－33％）＝50（万元）。但由于税率33％比该股份公司税率要高，所以不用补税。
5、“营业外支出”账户
违约金项目。纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。故企业发生的2万元违约金可以在所得税前扣除。
6、企业所得税税率
国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税。故企业适用15%的所得税税率。
（二）计算过程
1、企业所得税
（1）第43行“纳税调整前所得”
＝（4000＋50）－2530－220－230－650－60－42＋2＝320(万元)
（2）纳税调整增加额181.416万元,其中：
① 工资37.2万元
② 三项经费4＋0.408＋3.808＝8.216(万元)
③ 利息支出6万元
④ 业务招待费支出60万元
⑤ 其他纳税调整项目：业务宣传费：30万元，经销手续费：40万元
（3）纳税调整减少额75万元，其中：研究开发费用附加扣除额75万元
（4）纳税调整后所得＝318＋183.416－75＝426.416(万元)
（5）免于补税的投资收益：50万元
（6）应纳税所得额＝426.416－50＝376.416(万元)
或：应纳税所得额＝301.5 30（宣传费调增）＋40（手续费调增）＋37.2（工资调增）＋4（工会经费调增）＋0.408（职工教育经费调增）＋2（职工教育经费，重复扣除调增）＋3.808（职工福利费调增）＋60（业务招待费调增）－75（技术开发费附加扣除）＋6（利息指标准调增）－33.5（免于补税的投资收益）＝376.416(万元)
（7）应纳所得税额＝376.416×15%＝56.4624(万元)
（8）企业已预缴所得税30万元
（9）企业应补缴所得税＝56.4624－30＝26.4624(万元)
2、个人所得税
应补股息、红利所得个人所得税＝10×20%＝2(万元)
